2015注冊會計師《稅法》知識點：出口貨物和服務的退（免）稅

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　　知識點：出口貨物和服務的退（免）稅

　　出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。

　　2013新政策：

　　總局第61號公告《關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》

　　總局第65號公告《關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》

　　一、出口退（免）稅的基本政策

　?。ㄒ唬┏隹诿舛惒⑼硕?mdash;—增值稅退（免）稅政策

　?。ǘ┏隹诿舛惖煌硕?mdash;—增值稅免稅政策

　?。ㄈ┏隹诓幻舛愐膊煌硕?mdash;—增值稅征稅政策

　　二、出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退（免）稅政策

　?。ㄒ唬┻m用增值稅退（免）稅政策的范圍

　　出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

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　　1.“免、抵、退”稅辦法：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

　　新增：營改增納稅人（適用一般計稅方法）提供零稅率應稅服務，也按照上述“免、抵、退”稅辦法。

　　2.免退稅辦法：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。

　　新增：外貿(mào)企業(yè)外購的研發(fā)服務和設計服務出口，免征增值稅，其對應的外購應稅服務的進項稅額予以退還。

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　　1.一般規(guī)定：除單獨規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。

　　2.特殊規(guī)定：

　?。?）外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

　?。?）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

　　3.適用不同退稅率的貨物、勞務及應稅服務，應分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅；否則從低適用退稅率。

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　　出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物、勞務及應稅服務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。

　?。ㄎ澹┰鲋刀?ldquo;免、抵、退”稅和免退稅的計算

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務——“免、抵、退”稅：

　　計算公式：

　?。?）當期應納稅額的計算：

　　當期應納稅額=當期銷項稅額一（當期進項稅額一當期不得免征和抵扣稅額）

　　當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

　?。?）當期“免、抵、退”稅額的計算

　　當期“免、抵、退”稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率一當期“免、抵、退”稅額抵減額

　　當期“免、抵、退”稅額抵減額＝當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　?。?）當期應退稅額和免抵稅額的計算

　　當期應退稅額為“當期期末留抵稅額”與“當期免抵退稅額”中的較小者。

　　2.零稅率應稅服務增值稅退（免）稅計算：適用“免、抵、退”稅辦法

　　3.外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免退稅：

　?。?）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

　　增值稅應退稅額＝增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

　?。?）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

　　增值稅應退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

　?。?）外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應稅服務增值稅免退稅，依下列公式計算：

　　外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應稅服務應退稅額＝外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應稅服務免退稅計稅依據(jù)×零稅率應稅服務增值稅退稅率

　　4.退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本