2015年注會《審計》知識點：固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

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　　知識點：固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

　　（一）固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序

　　1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

　　2.對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序（總體合理性）。

　　基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　?。?）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；

　　（2）計算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　3.實施檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在（重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)），關(guān)注是否存在已經(jīng)報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

　?。?）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況（存在）；

　?。?）以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)（完整性）。

　　4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（所有權(quán)審計）。

　　對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有。

　　對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目等予以證實。

　　5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。

　?。?）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對；

　?。?）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確；

　?。?）檢查固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用及其會計處理。

　　6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少。

　　審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?/p>

　　7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（經(jīng)常出現(xiàn)的考點，掌握資本化的條件及會計處理）。

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊的實質(zhì)性程序

　　復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計提和分配（重點掌握）：

　?。?）已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)停止計提折舊；

　?。?）因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)停止計提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)正常計提折舊。

　　企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值等計提折舊。

　　在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按工程實際成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原暫估價值，但不再調(diào)整原已計提的折舊。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序

　　固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值稱為固定資產(chǎn)減值?？墒栈亟痤~以固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，如存在下列跡象，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

　?。?）固定資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預(yù)計的下跌；

　?。?）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

　?。?）市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

　?。?）有證據(jù)表明固定資產(chǎn)陳舊過時或者其實體己經(jīng)損壞；

　?。?）固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

　?。?）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等；

　?。?）其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。