2015年注會考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：注會溝通的對象

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　　知識點(diǎn)：注會溝通的對象

　?。ㄒ唬┛傮w要求

　　1.確定溝通對象的一般要求：

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通，適當(dāng)人員可能因溝通事項(xiàng)的不同而不同。

　　（1）在上市公司審計(jì)中，有關(guān)注冊會計(jì)師獨(dú)立性問題的溝通，其溝通對象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計(jì)師的組織或人員。

　　（2）有關(guān)管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項(xiàng)，就不宜與兼任高級管理職務(wù)的治理層成員溝通。

　　2.需要商定溝通對象的特殊情形：

　?。?）注冊會計(jì)師通過了解，運(yùn)用職業(yè)判斷，可以確定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο蟆?/p>

　　（2）被審計(jì)單位也會指定其治理結(jié)構(gòu)中相對固定的人員或組織（如審計(jì)委員會）負(fù)責(zé)與注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。如上市公司審計(jì)委員會的職責(zé)中通常包括與注冊會計(jì)師的溝通。

　?。?）如果由于被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法清楚地識別適當(dāng)?shù)臏贤▽ο?，被審?jì)單位也沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο?，注冊會?jì)師就應(yīng)當(dāng)盡早與審計(jì)委托人商定溝通對象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。

　?。?）在同時(shí)設(shè)有審計(jì)委員會和監(jiān)事會的公司，一般并不需要同時(shí)與這兩個組織進(jìn)行溝通，此時(shí)就需要向委托人印證了解到的相關(guān)信息。

　?。ǘ┡c治理層的下設(shè)組織或個人溝通

　　1.決定與治理層的下設(shè)組織或個人溝通時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素。

　?。?）注冊會計(jì)師沒有必要（實(shí)際上也不可能）就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體（與董事會或股東會或股東大會）進(jìn)行溝通。

　?。?）適當(dāng)?shù)臏贤▽ο笸侵卫韺拥南略O(shè)組織和人員，如董事會下設(shè)的審計(jì)委員會，獨(dú)立董事，監(jiān)事會，或者被審計(jì)單位特別指定的組織和人員等。

　　2.被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會的情形。

　　良好的治理原則建議：

　　（1）邀請注冊會計(jì)師定期參加審計(jì)委員會會議。

　?。?）審計(jì)委員會主席和其他相關(guān)成員定期與注冊會計(jì)師聯(lián)系。

　?。?）審計(jì)委員會每年至少一次在管理層不在場的情況下會見注冊會計(jì)師。

　　3.需要與治理層整體溝通的特殊情形。

　?。?）注冊會計(jì)師沒有必要（實(shí)際上也不可能）就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體（與董事會或股東會或股東大會）進(jìn)行溝通。

　?。?）治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，如果就審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，注冊會計(jì)師無需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。然而，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。

　　（3）公司章程規(guī)定對注冊會計(jì)師的聘任、解聘由股東大會（股東會）決定時(shí)，注冊會計(jì)師可能也需要與股東大會（股東會）進(jìn)行溝通。