2015年注會《審計》知識點：LV3基本理論知識

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　知識點：LV3基本理論知識

　　（一）審計抽樣的適用的范圍

　　1.風險評估程序。風險評估程序通常不涉及審計抽樣。

　　2.控制測試：

　?。?）當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；

　?。?）對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。

　　3.實質(zhì)性程序：

　?。?）在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務報表金額的一項或多項認定（如應收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~作出獨立估計（如陳舊存貨的價值）；

　?。?）在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

　?。ǘ┏闃语L險與（由抽樣引起的風險）非抽樣風險

　　只要有抽樣就存在抽樣風險，抽樣風險與樣本量成反向關(guān)系。控制抽樣風險的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。樣本量越大，抽樣風險越低。

　　1.控制測試時的抽樣風險

　?。?）信賴過度風險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實際，評估的重大錯報風險“低于”實際水平，從而影響審計“效果”。

　?。?）信賴不足風險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實際，評估的重大錯報風險“高于”實際水平，從而影響審計“效率”。

　　2.細節(jié)測試時的抽樣風險

　　（1）誤受風險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險，從而影響審計“效果”。

　?。?）誤拒風險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險，從而影響審計“效率”。

　　非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風險是由“人為錯誤”造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽樣風險“不能量化”，但可通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?、監(jiān)督和復核，以及對注冊會計師實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設計其審計程序盡量降低非抽樣風險。

　　3.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選用

　　注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益的原則。

　　（1）統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。

　?。?）統(tǒng)計抽樣的缺點：統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。

　?。ㄈ┓墙y(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。

　　統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別

　　1.在確定樣本規(guī)模時：統(tǒng)計抽樣——必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化

　　非統(tǒng)計抽樣——運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模

　　2.在評價抽樣結(jié)果時：統(tǒng)計抽樣——能夠精確地量化抽樣風險

　　非統(tǒng)計抽樣——只能確定有抽樣風險的存在但不能量化

　　（四）審計抽樣與職業(yè)判斷

　　不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。

　　（五）審計抽樣與審計程序

　　對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。