2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際稅收協(xié)定

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　　知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際稅收協(xié)定

　　一、國(guó)際稅收協(xié)定：

　　國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約。

　　國(guó)際稅收協(xié)定是以國(guó)內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的。在國(guó)際稅收協(xié)定與其他國(guó)內(nèi)稅法的地位關(guān)系上，有兩種模式：1、國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法；2、國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法效力等同，在出現(xiàn)沖突時(shí)按照“新法優(yōu)于舊法”、“特別法優(yōu)于普通法”等處理法律沖突的一般性原則來(lái)協(xié)調(diào)。

　　二、國(guó)際稅收協(xié)定的劃分：

　　1.按照處理的稅種不同：所得稅的國(guó)際稅收協(xié)定、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的國(guó)際稅收協(xié)定

　　2.按照所涉及的締約國(guó)數(shù)量不同：雙邊國(guó)際稅收協(xié)定、單邊國(guó)際稅收協(xié)定

　　3.按照處理問(wèn)題的廣度不同：綜合性國(guó)際稅收協(xié)定、單項(xiàng)國(guó)際稅收協(xié)定

　　三、國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容：

　　1.協(xié)定適用范圍

　　2.基本用語(yǔ)的定義

　　3.對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅

　　4.避免雙重征稅的辦法

　　國(guó)際雙重征稅的免除，是簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的重要內(nèi)容，也是國(guó)際稅收協(xié)定的首要任務(wù)。締約國(guó)各方對(duì)避免或免除國(guó)際雙重征稅所采取的方法和條件，以及同意給予饒讓抵免的范圍和程度，都必須要在協(xié)定中明確規(guī)定，而不論締約國(guó)各方在其國(guó)內(nèi)稅法中有無(wú)免除重復(fù)征稅的方法的規(guī)定。一般的方法有免稅法、抵免法等，使用哪一種方法要在協(xié)定中明確，并保持雙方協(xié)調(diào)一致。

　　5.稅收無(wú)差別待遇

　　6.防止國(guó)際偷、漏稅和國(guó)際避稅

　　采取的措施主要：情報(bào)交換、轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

　　四、國(guó)際反避稅與國(guó)際稅收合作：

　　各國(guó)政府以及國(guó)際社會(huì)不僅要采取措施避免所得的國(guó)際重復(fù)征稅，而且也要采取措施防范跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅。

　　國(guó)際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。在國(guó)外，“避稅”與“稅務(wù)籌劃”或“合法節(jié)稅”基本上是一個(gè)概念，它們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為。

　　在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移愈演愈烈，引起了全球政治領(lǐng)袖、媒體和社會(huì)公眾的高度關(guān)注。稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（簡(jiǎn)稱BEPS）是指跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國(guó)稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕。我國(guó)由財(cái)政部和稅務(wù)總局以O(shè)ECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織簡(jiǎn)稱）合作伙伴身份參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，與OECD成員享有同等權(quán)利和義務(wù)。