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2015年注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
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知識(shí)點(diǎn)：對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
1.屬于同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得的子公司。
如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。
除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制調(diào)整分錄，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。以非同一控制下免稅合并為例說(shuō)明會(huì)計(jì)處理方法：
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第一年：
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第二年：
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（1）仍然將購(gòu)買(mǎi)日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值
借：存貨【評(píng)估增值】 固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】 遞延所得稅資產(chǎn)【評(píng)估減值確認(rèn)的】 貸：應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】 遞延所得稅負(fù)債【評(píng)估增值確認(rèn)的】 資本公積【差額】 |
（1）將購(gòu)買(mǎi)日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值
借：未分配利潤(rùn)—年初【存貨已全部對(duì)外銷(xiāo)售】 固定資產(chǎn)等 遞延所得稅資產(chǎn)【評(píng)估減值確認(rèn)的】 貸：未分配利潤(rùn)—年初【評(píng)估確認(rèn)的金額收回】 遞延所得稅負(fù)債【評(píng)估增值確認(rèn)的】 資本公積【差額】 |
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（2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值
借：營(yíng)業(yè)成本【購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷(xiāo)售】 管理費(fèi)用【補(bǔ)計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)】 應(yīng)收賬款 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 存貨 資產(chǎn)減值損失【按評(píng)估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷(xiāo)】 |
（2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值
借：未分配利潤(rùn)—年初 未分配利潤(rùn)—年初 未分配利潤(rùn)—年初 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 未分配利潤(rùn)—年初 未分配利潤(rùn)—年初 調(diào)整本年： 借：管理費(fèi)用【補(bǔ)計(jì)提折舊】 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 |
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借：遞延所得稅負(fù)債
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用（或借方） |
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤(rùn)—年初（或借方） 調(diào)整本年： 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 |
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