2015年注冊會計師《審計》備考資料：實質(zhì)性程序的時間

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　　知識點：實質(zhì)性程序的時間

　?。ㄒ唬嵸|(zhì)性程序時間的常態(tài)

　　注冊會計師通常在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，這是由財務(wù)報表審計的性質(zhì)，即編制財務(wù)報表的時間決定的。

　?。ǘ┛紤]是否在期中實施實質(zhì)性程序

　　1.對成本效益的權(quán)衡

　　期中實施實質(zhì)性程序，本身要消耗審計資源；為使期中獲得的證據(jù)的有效性能夠合理延伸至期末，又需要進(jìn)一步消耗審計資源。注冊會計師需要權(quán)衡這兩部分審計資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實施實質(zhì)性程序所需消耗的審計資源。如不符合成本效益的原則，往往在期末實施實質(zhì)性程序。

　　2.是否在期中實施實質(zhì)性程序的考慮因素

　?。?）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；

　　（2）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；

　?。?）實質(zhì)性程序的目的；

　?。?）評估的重大錯報風(fēng)險；

　?。?）特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；

　　（6）在剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)⑵渑c控制測試結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險[這就是為使期中審計證據(jù)能夠合理延伸至期末而實施的程序].

　　3.如何將期中證據(jù)的有效性延伸到期末

　　注冊會計師有兩種選擇：

　　（1）針對剩余期間實施進(jìn)一步[后續(xù)]實質(zhì)性程序；

　　（2）將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

　　例如，在期中審計時，檢查并認(rèn)可了被審計單位在期中之前確認(rèn)的銷售收入。為使這部分證據(jù)的有效性延伸到期末，注冊會計師可能認(rèn)為需要檢查剩余期間的退貨記錄。

　　如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末而對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序不充分，還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。

　　如識別出舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險[并非全部特別風(fēng)險]，為將期中結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，應(yīng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。

　　（三）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

　　以前年度實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險[時間沖淡效果：時間越久，可利用性越低].

　　[本期信賴以前控制測試的證據(jù)存在若干顧慮、受到很大限制]對于利用以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，要采取更加慎重的態(tài)度、受到更加嚴(yán)格的限制。

　　只有以前的審計證據(jù)及事項未發(fā)生重大變動時（例如，以前審計通過實質(zhì)性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質(zhì)性進(jìn)展），以前的證據(jù)才可用作本期的有效證據(jù)。即便如此，如擬利用以前的證據(jù)，應(yīng)在本期實施審計程序，以確定證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性[即證據(jù)的有效性可否延伸到期末]。