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2015年注冊會計師考試《會計》知識點：可供出售金融資產核算

來源: 正保會計網校 編輯： 2015/01/21 10:45:53　 字體：大小

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為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

知識點：可供出售金融資產具體會計核算

1.企業(yè)取得可供出售的金融資產

（1）如果為股票投資

借：可供出售金融資產-成本【公允價值＋交易費用】

　　應收股利【包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利】

　　貸：銀行存款【按實際支付的金額】

（2）如果為債券投資

借：可供出售金融資產-成本【債券面值】

　　應收利息【包含的已到付息期但尚未領取的利息】

　　可供出售金融資產-利息調整【按差額】

　　貸：銀行存款【按實際支付的金額】

　　　　可供出售金融資產-利息調整【按差額】

2.資產負債表日，可供出售金融資產為債券

（1）可供出售金融債券為分期付息、一次還本債券投資

借：應收利息 【面值×票面利率】

　　可供出售金融資產-利息調整【按其差額】

　　貸：投資收益 【期初攤余成本×實際利率】

　　　　可供出售金融資產-利息調整【按其差額】

（2）可供出售金融債券為一次還本付息債券投資的

將上述“應收利息”替換為“可供出售金融資產-應計利息”

3.資產負債表日

（1）可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額

借：可供出售金融資產-公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

（2）公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄

4.出售可供出售金融資產

借：銀行存款【應按實際收到的金額】

　　其他綜合收益【轉出的公允價值累計變動額】

　　貸：可供出售金融資產-成本、公允價值變動、利息調整等

　　　　投資收益

　　　　其他綜合收益【轉出的公允價值累計變動額】

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