2015注冊會計師《稅法》知識點：個人所得稅代扣代繳手續(xù)費

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來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2015/02/03 17:29:15　字體：大小

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為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

注冊會計師稅法知識點

知識點：個人所得稅代扣代繳手續(xù)費收入

1.基本要求

《個人所得稅法》第11條規(guī)定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。

財行【2005】365號規(guī)定，因“三代”單位和個人自己的原因，三年不到稅務機關領取“三代”稅款手續(xù)費的，稅務機關將停止支付手續(xù)費。

2.會計處理

財行【2005】365號規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

3.稅務處理

（1）營業(yè)稅

代扣代繳手續(xù)費是否征收營業(yè)稅，應當按納稅人代扣代繳事項有沒有規(guī)定行政后果（征管法第69條）判斷：第一，如果沒有，則是屬于提供勞務，代扣代繳手續(xù)費是營業(yè)收入，應當征收營業(yè)稅；第二，如果有，則不屬于提供勞務而是行政義務，手續(xù)費是政府補助，不征收營業(yè)稅。因此，單位和個人收到稅務機關返還的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

4.企業(yè)所得稅

1.《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)取得的個稅手續(xù)費返還收入，構成企業(yè)所得稅應稅收入，應并入取得當年的企業(yè)所得稅應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

2.若取得的手續(xù)費返還收入在取得當年全部用于代扣代繳工作的管理性支出和獎勵有關工作人員等，則不影響當年的應納稅所得額。

5.個人所得稅

財稅字【1994】20號規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。

【提示】免征個人所得稅的手續(xù)費應僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關人員則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。個人取得代扣代繳手續(xù)費征收個人所得稅問題。

《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字【1994】20號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。