2015年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識點(diǎn)：售后租回形成經(jīng)營租賃

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

知識點(diǎn)：售后租回形成經(jīng)營租賃

一、售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收支

如公允價(jià)300萬元，售價(jià)300萬元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值290萬元，則確認(rèn)的營業(yè)外收入＝售價(jià)－賬面價(jià)值＝300-290＝10（萬元）。

二、售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的

（一）售價(jià)大于公允價(jià)值的

1、售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的使用期限內(nèi)攤銷；售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。

這部分內(nèi)容準(zhǔn)則講解只舉了一個(gè)售價(jià)大于公允價(jià)值，且公允價(jià)值等于賬面價(jià)值的例子。如公允價(jià)290萬元，售價(jià)300萬元，賬面價(jià)值290萬元，把售價(jià)大于公允價(jià)值的10萬元計(jì)入了遞延收益。

針對答疑板中提問的問題，有部分學(xué)員提問如果售價(jià)大于公允價(jià)值，而公允價(jià)值不等于賬面價(jià)值時(shí)如何處理，可以按以下思路回復(fù)：

這部分內(nèi)容我國的準(zhǔn)則講解中并沒有明確規(guī)定及例子，參閱國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理，可以將售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。以下處理僅代表個(gè)人觀點(diǎn)：

如公允價(jià)值295萬元，售價(jià)300萬元，賬面價(jià)值290萬元，這時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延收益＝售價(jià)－公允價(jià)值＝300-295＝5（萬元），應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值＝295-290（萬元）。

如公允價(jià)值285萬元，售價(jià)300萬元，賬面價(jià)值290萬元，這時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延收益＝售價(jià)－公允價(jià)值＝300-285＝15（萬元），應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出＝290-285＝5（萬元）。

（二）售價(jià)小于公允價(jià)值的

售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益；如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用期限內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

1、售價(jià)低于公允價(jià)值且售價(jià)低于賬面價(jià)值

如公允價(jià)值310萬元，售價(jià)290萬元，賬面價(jià)值300萬元，這時(shí)的損失是賬面價(jià)值－售價(jià)＝300-290＝10萬元，該損失可以得以補(bǔ)償（可以把公允價(jià)值大于售價(jià)的部分20萬元理解為低于市價(jià)的未來租賃付款額），因此這10萬元計(jì)入遞延收益。

如公允價(jià)值295萬元，售價(jià)290萬元，賬面價(jià)值300萬元，則5萬元計(jì)入遞延收益，5萬元計(jì)入營業(yè)外支出。（這部分內(nèi)容準(zhǔn)則講解中沒有明確的例子，答復(fù)時(shí)應(yīng)告訴學(xué)員是個(gè)人觀點(diǎn)，考試不會(huì)涉及）。

2、售價(jià)低于公允價(jià)值且售價(jià)高于賬面價(jià)值

如公允價(jià)值310萬元，售價(jià)300萬元，賬面價(jià)值290萬元，則是收益直接確認(rèn)損益，售價(jià)－賬面價(jià)值＝300-290＝10萬元計(jì)入營業(yè)外收入。