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2016年注冊會計師考試《審計》知識點：實質(zhì)性程序的時間
2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
知識點：實質(zhì)性程序的時間
（一）實質(zhì)性程序時間的常態(tài)
實質(zhì)性程序通常在期末或接近期末實施。
（二）考慮是否在期中實施
1.對成本效益的權(quán)衡；
2.是否在期中實施實質(zhì)性程序的考慮因素：
（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；
（2）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；
（3）實質(zhì)性程序的目的；
（4）評估的重大錯報風(fēng)險；
（5）特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；
?。?）在剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)⑵渑c控制測試結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。
3.如何將期中證據(jù)的有效性延伸到期末（首選、備胎、無效）
?。?）針對剩余期間實施進一步實質(zhì)性程序（首選）；
?。?）將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用（備胎）.
例如，在期中審計時，檢查并認(rèn)可了被審計單位在期中之前確認(rèn)的銷售收入。為使這部分證據(jù)的有效性延伸到期末，注冊會計師可能認(rèn)為需要檢查剩余期間的退貨記錄。
如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末而對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序不充分，還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序（備胎）；
如識別出舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的（無效），應(yīng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。
（三）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)（記憶）
1.以前年度實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。
2.只有以前的審計證據(jù)及事項未發(fā)生重大變動時，才可用作本期的有效證據(jù)。即便如此，也應(yīng)在本期實施審計程序，以確定證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性（不能拿來就用）。
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