注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》第二章知識點(diǎn)（六）

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　　第二章 金融資產(chǎn)（6）

　　1.學(xué)習(xí)內(nèi)容：

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　2.學(xué)習(xí)資料：

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移的含義

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。如企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等。

　?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.符合終止確認(rèn)條件的情形

　?。?）符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　①企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；

　?、谄髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)公允價值回購；

　?、燮髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價外期權(quán)。

　?。?）符合終止確認(rèn)條件時的計(jì)量

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時按以下公式確認(rèn)相關(guān)損益：

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對價＋原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)利得（如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值

　　2.不符合終止確認(rèn)條件的情形

　　（1）不符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　①企業(yè)以附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；

　?、谄髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格或原售價加合理回報(bào)將該金融資產(chǎn)回購；

　?、燮髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價內(nèi)期權(quán)；

　?、芷髽I(yè)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。

　?、萜髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)回報(bào)互換協(xié)議，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。

　?。?）不符合終止確認(rèn)時的計(jì)量

　　企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

　　該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。

　　3.繼續(xù)涉入的情形

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　?、俜艞壛藢υ摻鹑谫Y產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　?、谖捶艞墝υ摻鹑谫Y產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。