2014年注冊會計師考試《審計》第二十一章練習題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、D

　　【答案解析】上期期末余額通常應直接結轉至本期。但在出現(xiàn)某些情形時，上期期末余額不應直接結轉至本期，而應當做出重新表述，因此選項D的說法不正確。

　　2、B

　　【答案解析】影響前期非標準審計報告事項仍然存在且對本期有重大影響，則對本期財務報表仍出非無保留意見審計報告。

　　3、A

　　【答案解析】如果注冊會計師無法就關聯(lián)方和關聯(lián)方交易獲取充分、適當的審計證據，應視同審計范圍受到限制，并根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　4、A

　　【答案解析】選項A屬于注冊會計師識別關聯(lián)方交易存在的審計程序。

　　5、A

　　【答案解析】被審計單位的性質包括所有權結構、治理結構、組織結構、經營活動、投資活動與籌資活動，其中每一個方面都可能與關聯(lián)方直接相關。

　　6、A

　　【答案解析】相對于BCD，選項A內容更接近正常交易的情形，而非特殊的關聯(lián)方交易。

　　7、D

　　【答案解析】選項A，詢問并不足以提供充分適當的審計證據，因此在了解到有關關聯(lián)方及其相關信息后，應當對獲取的相關信息進行復核，并與實施其他審計程序的結果相互印證；選項B，根據《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》的規(guī)定，企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與母公司和子公司有關的信息；選項C，上市公司的股權登記機構是中國證券登記結算有限責任公司。

　　8、C

　　【答案解析】在了解被審計單位的性質時，應當了解所有權結構以及所有者與其他人員或單位之間的關系，考慮關聯(lián)方關系是否已經得到識別；在了解被審計單位的組織結構時，應當考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、長期股權投資核算以及特殊目的實體核算；在了解被審計單位的投資活動時，應考慮不納入合并范圍的投資。

　　9、B

　　10、B

　　【答案解析】注冊會計師對財務報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但因為期初余額是本期財務報表的基礎，所以要對期初余額實施適當的審計程序。

　　11、A

　　【答案解析】選項A，盡管未能對期初存貨實施監(jiān)盤，但是，只要注冊會計師通過適當的審計程序，獲取了有關期初余額的充分、適當的審計證據，就能夠確認期初余額。因此，不應直接視為審計范圍受到限制；選項D，注冊會計師一般無需專門對期初余額發(fā)表意見。

　　12、B

　　【答案解析】選項B是注冊會計師應對評估的會計估計重大錯報風險執(zhí)行的程序。

　　13、C

　　【答案解析】注冊會計師詢問管理層，主要是了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形。

　　14、C

　　【答案解析】被審計單位的未來財務政策是不能通過會計估計得出結論的。

　　15、A

　　【答案解析】如果注冊會計師認為，管理層做出會計估計的程序和方法符合相關規(guī)定及企業(yè)的實際情況，可靠性強，則可適當縮小對計算過程的測試范圍，而不是直接認定其合理性。

　　16、A

　　【答案解析】應當是管理層如何評價假設是否相關和完整。

　　17、B

　　【答案解析】當管理層根據其對環(huán)境變化的主觀判斷而改變某項會計估計，或者改變上期作出會計估計的方法時，基于獲取的審計證據，注冊會計師可能認為會計估計被管理層隨意改變而產生錯報，或者將其視為可能存在管理層偏向的跡象。

　　二、多項選擇題

　　1、ABCD

　　【答案解析】選項ABCD均屬于對期初余額實施審計程序的性質和范圍時需要考慮的事項。

　　2、ABC

　　【答案解析】選項D的審計程序是在注冊會計師實施了選項ABC的審計程序后不滿意時的考慮。

　　3、ABC

　　【答案解析】就存貨而言，由于委托時間滯后，注冊會計師可能未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，本期對存貨的期末余額實施的審計程序，幾乎無法提供有關期初持有存貨的審計證據。因此，注冊會計師有必要實施追加的審計程序。

　　4、ABCD

　　【答案解析】下列一項或多項審計程序可能提供有關期初存貨的充分、適當的審計證據：監(jiān)盤當前的存貨數量并調節(jié)至期初存貨數量；對期初存貨項目的計價實施審計程序；對毛利和存貨截止實施審計程序。當然，查閱前任注冊會計師的工作底稿也有助于獲取充分、適當的審計證據。

　　5、BCD

　　6、ABCD

　　【答案解析】在首次接受委托的情況下，如果被審計單位上期財務報表已經前任注冊會計師審計，后任注冊會計師在對被審計單位本期財務報表進行審計時，考慮與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作。溝通的方式包括舉行會談、電話詢問或發(fā)送調查問卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。查閱的重點通常限于對本期審計產生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內容，針對上期財務報表的審計計劃和審計總結等?？紤]前任注冊會計師是否已實施重要的審計程序，評價資產負債表重要賬戶期初余額的合理性。

　　7、ABCD

　　【答案解析】四個選項所列方法都屬于識別關聯(lián)方交易的有效的方法。

　　8、ABCD

　　【答案解析】這四項內容均可能表明存在尚未識別的關聯(lián)方。

　　9、ABC

　　【答案解析】選項D屬于注冊會計師從被審計單位獲取證據。

　　10、ABCD

　　【答案解析】除了上面可能討論的內容外，還可能包括下列內容：管理層和治理層對關聯(lián)方關系及其交易（如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定）進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險。在對舞弊進行討論時，項目組內部討論的內容還可能包括對關聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。例如：（1）如何利用管理層控制的特殊目的實體進行利潤操縱；（2）如何安排被審計單位與已知關鍵管理人員的商業(yè)伙伴之間進行交易，以達到侵占資產的目的。

　　11、ABCD

　　【答案解析】以上選項都可以用作針對關聯(lián)方信息的完整性實施的審計程序。

　　12、ACD

　　【答案解析】應該是治理層在關聯(lián)方或關聯(lián)方交易中享有財務或者其他利益的情況下，注冊會計師向治理層獲取書面聲明可能是恰當的。

　　13、ABCD

　　【答案解析】所列交易均“顯得異常”。注冊會計師應當對“顯得異常”的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關聯(lián)方。

　　14、ABCD

　　【答案解析】以上四個選項所描述的情形，都有可能使得注冊會計師出具保留意見的審計報告。

　　15、BC

　　【答案解析】如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應當考慮該審計報告對本期財務報表的影響，只要在導致發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務報表仍然相關和重大的情況下，注冊會計師應當對本期財務報表發(fā)表非無保留意見。如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師首先應當告知管理層，只有在錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當列報的情況下，注冊會計師才應當出具保留或否定意見的審計報告。

　　16、ABCD

　　【答案解析】以上關于期初余額審計的表述都是正確的。

　　17、ABCD

　　【答案解析】在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施以上一項或多項程序。

　　18、ABCD

　　【答案解析】四個選項是準則規(guī)定可供選擇的風險評估程序，具有很強的專業(yè)性，建議考生加以記憶。

　　19、ABC

　　【答案解析】選項D，對于公允價值會計估計，假設是否恰當地反映可觀察到的市場假設。

　　20、ABCD

　　【答案解析】以上說法都是正確的。

　　21、ABD

　　【答案解析】會計估計的合法性和合規(guī)性并不屬于對管理層做出會計估計的計算過程實施審計程序的性質、時間安排和范圍取決的因素

　　22、ABCD

　　23、BCD

　　【答案解析】管理層主觀地認為環(huán)境已經發(fā)生變化，并相應地改變會計估計或估計方法，則可以視為可能存在管理層偏向。

　　三、簡答題

　　注冊會計師應當：

　?。?）立即將相關信息向項目組其他成員通報；

　　（2）在適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，并詢問與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯(lián)方關系或交易；

　　（3）對新識別出的關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易實施恰當的實質性程序；

　?。?）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序；

　?。?）如果管理層不披露關聯(lián)方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。

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