精華分享：注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》抵銷(xiāo)分錄的編制

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)

借：股本【子公司期末數(shù)】

      資本公積【子公司年初數(shù)+評(píng)估增值+本期發(fā)生額】

      盈余公積【子公司期末數(shù)】

      未分配利潤(rùn)——年末【子公司年初數(shù)+調(diào)整后的凈利潤(rùn)-提取盈余公積-分配股利】

      商譽(yù)【權(quán)益法的投資金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額】

             少數(shù)股東權(quán)益

(二)母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)

借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例】

       少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例】

       未分配利潤(rùn)——年初

    貸：提取盈余公積

           對(duì)所有者(或股東)的分配

           未分配利潤(rùn)——年末

(三)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)

1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷(xiāo)

借：債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目

   貸：債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目

2.內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)

借：投資收益

   貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)

抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

   貸：未分配利潤(rùn)——年初

將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

   貸：資產(chǎn)減值損失

或：

借：資產(chǎn)減值損失

   貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

4.內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷(xiāo)處理

首先抵銷(xiāo)期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響

借：未分配利潤(rùn)—年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)

   貸：遞延所得稅資產(chǎn)

然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額

若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額

借：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)

   貸：遞延所得稅資產(chǎn)

若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

   貸：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)

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