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取得貨款為何卻不需確認(rèn)收入?看完案例您便知曉~

來源: 中稅答疑 編輯:張美好 2020/01/09 08:58:36  字體:

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甲公司為增值稅一般納稅人,2019年度起該公司適用新收入準(zhǔn)則進行相應(yīng)的會計處理。2020年1月1日,甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,向乙公司銷售一批商品,該批商品生產(chǎn)成本為100萬元,雙方簽訂的購銷合同約定的不含稅銷售價格為120萬元,增值稅稅額為15.6萬元。同時協(xié)議又規(guī)定,甲公司應(yīng)在2020年3月1日將所售商品購回,回購不含稅價格為130萬元,另需支付增值稅稅額16.9萬元。1月1日,甲公司已將商品發(fā)出并收到乙公司支付的款項。那么,針對上述業(yè)務(wù),甲公司該如何進行相應(yīng)的會計與稅務(wù)處理呢?接下來,且聽小編為您分解~

取得貨款為何卻不需確認(rèn)收入?看完案例您便知曉~

關(guān)于售后回購業(yè)務(wù)的會計處理

案例所述業(yè)務(wù)屬于售后回購業(yè)務(wù)。售后回購,是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品(包括相同或幾乎相同的商品,或以該商品作為組成部分的商品)購回的銷售方式。

根據(jù)《財政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入>的通知》(財會〔2017〕22號)第三十八條規(guī)定:

對于售后回購交易,企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別進行會計處理:

(一)企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的,表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán),企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進行相應(yīng)的會計處理。其中:

1. 回購價格低于原售價的,應(yīng)當(dāng)視為租賃交易,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號--租賃》的相關(guān)規(guī)定進行會計處理;

2. 回購價格不低于原售價的,應(yīng)當(dāng)視為融資交易,在收到客戶款項時確認(rèn)金融負(fù)債,并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費用等。

企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的,應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時終止確認(rèn)金融負(fù)債,同時確認(rèn)收入。

(二)企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟動因??蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)重大經(jīng)濟動因的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易,按照本條(一)規(guī)定進行會計處理;否則,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易,按照本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定進行會計處理。

在本案例中,甲公司向乙公司銷售商品不應(yīng)確認(rèn)收入。因回購價格高于原售價,甲公司應(yīng)當(dāng)視為融資交易,在收到客戶乙公司款項時確認(rèn)金融負(fù)債,并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費用處理。具體賬務(wù)處理如下:

2020年1月1日賬務(wù)處理:

借:銀行存款 135.6萬元

       貸:合同負(fù)債 120萬元

              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15.6萬元

借:發(fā)出商品 100

       貸:庫存商品 100

回購價格130萬元大于原售價120萬元的差額10萬元,應(yīng)在回購期間2個月內(nèi)計提利息,計入財務(wù)費用(130-120)/2=5萬元,2020年1月末與2月末其賬務(wù)處理如下:

借:財務(wù)費用 5萬元

       貸:合同負(fù)債 5萬元

2020年3月1日所售商品回購時的賬務(wù)處理:

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 16.9萬元

       合同負(fù)債 130萬元

       貸:銀行存款 146.9萬元

關(guān)于企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條第三項規(guī)定:

除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認(rèn)收入,回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進行融資,收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價格大于原售價的,差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。

在本案例中,甲公司屬于以銷售商品方式進行融資,其取得乙公司支付的款項不應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅的計稅收入。

結(jié)論

綜上所述,在本案例中,因回購價格高于原售價,甲公司應(yīng)當(dāng)視為融資交易,在收到客戶乙公司款項時確認(rèn)金融負(fù)債,并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費用處理,在會計與企業(yè)所得稅處理上都不需要確認(rèn)收入。

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