CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié)：專門借款和一般借款利息費(fèi)用的資本化（18-3）

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專門借款和一般借款利息費(fèi)用的資本化

　　[經(jīng)典例題]

　　正保公司于2008年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為1年，正保公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)借款業(yè)務(wù)如下：

　?。?）專門借款有兩筆，分別為：

　?、?008年1月1日專門借款9000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8％，利息按年支付；

　?、?008年7月1日專門借款9000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為10％，利息按年支付。

　　閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款利率為6％，并按月于月末收取利息。

　?。?）一般借款有兩筆，分別為：

　?、?007年12月1日向A 銀行借入長(zhǎng)期借款4 500萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6％，按年支付利息；

　?、?007年1月1日發(fā)行公司債券4 500萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8％，按年支付利息。

　?。?）工程采用出包方式，2008年支出如下：

　?、?月1日支付工程進(jìn)度款6 750萬(wàn)元；

　?、?月1日支付工程進(jìn)度款13 500萬(wàn)元；

　?、?0月1日支付工程進(jìn)度款4 500萬(wàn)元。

　　辦公樓于2008年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。按年計(jì)算資本化利息費(fèi)用，為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定全年按360 天計(jì)算。

　　要求：（1）計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額。

　?。?）計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額。

　?。?）計(jì)算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額。

　?。?）計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用金額。

　　（5）編制有關(guān)辦公樓利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　[例題答案]

　?。?）計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益①應(yīng)付利息＝9 000×8％＋9 000×10％×6/12＝1 170（萬(wàn)元）

　?、诖婵罾ⅲ? 250×6％×6/12＝67.5（萬(wàn)元）

　?、圪Y本化金額＝1 170－67.5＝1 102.5（萬(wàn)元）

　?。?）計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率①累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝2 250×6/12＋4 500×3/12＝2 250（萬(wàn)元）

　?、谝话憬杩钯Y本化率＝（4 500×6％＋4 500×8％）/（4 500＋4 500）=7％③一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝2 250×7％＝157.5（萬(wàn)元）

　?、軕?yīng)付利息＝4 500×6％＋4 500×8％＝630（萬(wàn)元）

　?、菀话憬杩罾①M(fèi)用化金額＝630－157.5＝472.5（萬(wàn)元）

　?。?）計(jì)算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用合計(jì)金額資本化的利息費(fèi)用＝1 102.5＋157.5＝1 260（萬(wàn)元）

　　費(fèi)用化金額=472.5（萬(wàn)元）

　?。?）編制有關(guān)辦公樓利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　67.5

　　　　在建工程　　　1 260

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　472.5

　　　　貸：應(yīng)付利息　　1 800（1 170＋630）

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　從本題可以看出計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額的步驟：首先計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，然后計(jì)算所占用一般借款的資本化率。從做分錄的角度來(lái)說(shuō)，基本的思路是先確定資本化金額（計(jì)入在建工程），然后確定當(dāng)期總的利息費(fèi)用（計(jì)入應(yīng)付利息或應(yīng)付債券），用當(dāng)期總的利息費(fèi)用減去資本化金額，就是當(dāng)期費(fèi)用化的金額（計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益

　　2.一般借款利息費(fèi)用的資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　其中：

　　累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在實(shí)際占用的天數(shù)）/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)]

　　所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款的加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑[（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)）/當(dāng)期天數(shù)]

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