2013年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)稅專(zhuān)業(yè)應(yīng)試指南：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2013年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)的相關(guān)重點(diǎn)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校經(jīng)濟(jì)師頻道特別了整理中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收教材的重點(diǎn)考點(diǎn)，希望提前掌握，以備迎接2013年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試！

　　增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn)掌握)

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　②海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額;

　?、凼召?gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額，按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 =買(mǎi)價(jià)×扣除率(13%)

　　買(mǎi)價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　?、苤Ц哆\(yùn)費(fèi)可抵扣的扣稅額

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%)

　　運(yùn)輸費(fèi)用金額：包括運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。

　　⑤混合行為

　　混合銷(xiāo)售行為的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣時(shí)間

　　增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——未產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　a.不包括既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　　b.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。其中不動(dòng)產(chǎn)是指建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　?、诜钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

　　非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。不包括自然災(zāi)害損失、正常損耗。

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

　　a.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。

　　b.并非所有外購(gòu)貨物類(lèi)固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、萆鲜龅冖夙?xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

　　⑥兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))

　?、哂邢铝星樾沃徽?，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專(zhuān)用發(fā)票：

　　a.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

　　b.除增值稅實(shí)施細(xì)則第29條規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　(4)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減

　　①已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生不允許抵扣情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　②一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　【例題·單選題】(2009年)一般納稅人因進(jìn)貨退出而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，如不按規(guī)定扣減，造成虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，不納或少納增值稅的，規(guī)定的處理方法是(　)。

　　A.屬欠稅行為，補(bǔ)繳稅款

　　B.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不收取滯納金

　　C.屬偷稅行為，按偷稅處罰

　　D.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，以后年度補(bǔ)繳

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減問(wèn)題。

　　(5)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

　?、僖虍?dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　②關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知

　　按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

　　【例題1·單選題】納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中按照買(mǎi)價(jià)與(　)的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　A.13% B.10% C.7% D.17%

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

　　【例題2·單選題】(2012年)下列行為中，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是(　)。

　　A.將外購(gòu)的貨物用于本單位集體福利

　　B.將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他人

　　C.將外購(gòu)的貨物分配給股東和投資者

　　D.將外購(gòu)的貨物作為投資提供給其他單位

　　【正確答案】A

　　【答案解析】用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　【例題3·多選題】(2008年，修改)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括(　)。

　　A.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額

　　B.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物所屬的增值稅稅額

　　C.用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物所屬的增值稅稅額

　　D.委托加工產(chǎn)品收回后增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額

　　E.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物所屬的增值稅稅額

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】本題考查不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

　　(二)簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率;不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷(xiāo)售額為不含增值稅的銷(xiāo)售額

　　2.征收率的規(guī)定：3%

　　【例題·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，某月外購(gòu)原材料20000元，當(dāng)月銷(xiāo)售商品獲得含增值稅收入25750元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為(　)。

　　A.750元 　B.977.5元

　　C.772.5元 D.1030元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應(yīng)納增值稅=25750/(1+3%)×3%=750(元)。

　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　增值稅的計(jì)稅價(jià)格中含消費(fèi)稅，但是不含增值稅。