2013年中級經(jīng)濟師考試財稅專業(yè)應試指南：消費稅的計稅依據(jù)

　　為了幫助考生系統(tǒng)的復習2013年中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)的相關重點，正保會計網(wǎng)校經(jīng)濟師頻道特別了整理中級經(jīng)濟師考試財政稅收教材的重點考點，希望提前掌握，以備迎接2013年中級經(jīng)濟師考試！

　　消費稅的計稅依據(jù)(重點掌握)

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

　　(一)自行銷售應稅消費品應納稅額的計稅依據(jù)

　　1.銷售數(shù)量

　　卷煙、白酒、啤酒、黃酒、成品油

　　2.銷售額：全部價款和價外費用

　　銷售額不包括的內(nèi)容：

　　(1)向購買方收取的增值稅稅款

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

　　(2)同時符合兩項條件的代墊運費

　?、俪羞\部門的運費發(fā)票開具給購買方的

　?、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的

　　(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　銷售額的規(guī)定：

　　包裝物押金征稅的規(guī)定與增值稅相同。

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費” 應繳納消費稅。

　　【例題1·單選題】(2009年)某化妝品廠銷售一批化妝品，取得含稅收入5850元，已知化妝品消費稅稅率為30%，則該筆收入應納消費稅為(　)元。

　　A.2507.14 　　B.1755 　　C.1500　　 D.850

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應納稅額=5850/(1+17%)×30%=1500(元)。

　　【例題2·單選題】(2011年)納稅人因銷售應稅消費品而出租出借包裝物收取的押金，其正確的計稅方法是(　)。

　　A.啤酒的包裝物收取押金時就征收增值稅

　　B.啤酒的包裝物押金征收消費稅

　　C.黃酒的包裝物押金征收消費稅

　　D.白酒的包裝物押金既征收增值稅，又征收消費稅

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查包裝物押金是否計入銷售額。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，在收取時不并入銷售額征稅。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還均應并入當期銷售額征稅。

　　3.特殊規(guī)定

　　(1)自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

　　按門市部對外銷售價格和銷售數(shù)量計稅。

　　(2)應稅消費品用于其他方面的規(guī)定

　　納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　【例題·多選題】(2008年)下列情形的應稅消費品，按照現(xiàn)行消費稅法的有關規(guī)定，應以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有(　)。

　　A.用于抵債的應稅消費品

　　B.用于饋贈的應稅消費品

　　C.用于對外投資入股的應稅消費品

　　D.用于換取消費資料的應稅消費品

　　E.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅依據(jù)

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　(1)有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　注意：

　　(1)該組成計稅價格既是增值稅的組成計稅價格，也是消費稅的組成計稅價格;

　　(2)成本利潤率按消費稅的成本利潤率計算。

　　【例題1·單選題】(2009年)下列納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品行為中，不繳納消費稅的是(　)。

　　A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油

　　B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車

　　C.日化廠用于交易會樣品的自產(chǎn)化妝品

　　D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲

　　【正確答案】D

　　【答案解析】納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　【例題2·多選題】某化妝品廠(增值稅一般納稅人)將新試產(chǎn)的一批化妝品用于職工福利，該產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品價格，已知該批產(chǎn)品的成本為10000元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%，下列表述中正確的有(　)。

　　A.該筆業(yè)務增值稅銷項稅額2550元

　　B.該筆業(yè)務應納消費稅4500元

　　C.該筆業(yè)務繳納消費稅，不繳納增值稅

　　D.該筆業(yè)務應繳納營業(yè)稅

　　E.該筆業(yè)務不繳納消費稅，繳納增值稅

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】計稅價格=(10000+10000×5%)÷(1-30%)=15000(元);

　　應納消費稅=15000×30%=4500(元);

　　增值稅銷項稅額=15000×17%=2550(元)。

　　【例題3·單選題】(2011年)關于消費稅的說法，錯誤的是(　)。

　　A.酒類生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取“品牌使用費”應繳納消費稅

　　B.用于投資入股的應稅消費品，按同類產(chǎn)品的平均銷售價格作為消費稅計稅依據(jù)

　　C.用于抵償債務的應稅消費品，按同類產(chǎn)品的最高銷售價格作為消費稅計稅依據(jù)

　　D.自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅依據(jù)為應稅消費品的同類銷售價格或組成計稅價格

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查消費稅的計稅依據(jù)。納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　(三)委托加工應稅消費品的計稅依據(jù)

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計稅價格的確定：

　?、侔凑帐芡蟹酵愊M品的銷售價格計算納稅

　?、跊]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　【例題1·單選題】(2007年)下列情況屬于委托加工應稅消費品的是(　)。

　　A.由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品

　　B.由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品

　　C.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品

　　D.由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查對委托加工行為的界定。

　　【例題2·單選題】納稅人委托加工應稅消費品，首先應該按照(　)來確定。

　　A.按照受托方同類消費品的銷售價格

　　B.按照委托方同類消費品的銷售價格

　　C.按照中間人同類消費品的銷售價格

　　D.按照組成計稅價格

　　【正確答案】A

　　【答案解析】委托加工計稅價格的確定：①按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅;②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。