2013年中級經(jīng)濟師考試財稅專業(yè)應(yīng)試指南：消費稅應(yīng)納稅額的計算

　　為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2013年中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)的相關(guān)重點，正保會計網(wǎng)校經(jīng)濟師頻道特別了整理中級經(jīng)濟師考試財政稅收教材的重點考點，希望提前掌握，以備迎接2013年中級經(jīng)濟師考試！

　　消費稅應(yīng)納稅額的計算(重點掌握)

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費品

　　1.從量定額——黃酒、啤酒、成品油

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

　　2.從價定率

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率

　　3.復(fù)合計稅——卷煙、白酒

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

　　1.有同類消費品銷售價格的

　　應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率

　　2.沒有同類消費品的銷售價格

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費品

　　1.受托方有同類消費品銷售價格的

　　應(yīng)納稅額=受托方同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　2.受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　(四)進口應(yīng)稅消費品

　　1.從價定率

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　2.從量定額

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

　　3.進口卷煙

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)÷(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額

　　【例題1·單選題】(2008年，修改)某外資企業(yè)進口一批汽車輪胎，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價格為600萬元。己知關(guān)稅稅率為60%，消費稅稅率為3%。該企業(yè)應(yīng)納的消費稅為(　)萬元。

　　A.18 　　B.18.56 　　C.28.8 　　D.29.69

　　【正確答案】D

　　【答案解析】組成計稅價格=(600+600×60%)/(1-3%)=989.69萬元，應(yīng)納消費稅=989.69×3%=29.69(萬元)。

　　【例題2·單選題】在上例中，進口這批輪胎應(yīng)繳納的增值稅為(　)。

　　A.102萬元 B.105.15萬元 C.285.6萬元 D.168.24萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】增值稅=989.69×17%=168.24(萬元)。

　　(五)外購、委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的扣除

　　消費稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅;

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅。

　　【例題·多選題】(2007年)用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，允許扣除委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的有(　)。

　　A.用委托加工的已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙

　　B.用委托加工的已稅化妝品連續(xù)生產(chǎn)化妝品

　　C.用委托加工的已稅化妝品連續(xù)生產(chǎn)護膚護發(fā)品

　　D.用委托加工的已稅珠寶玉石連續(xù)生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石

　　E.以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】本題考查用委托加工收回的應(yīng)稅消費品允許扣除應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的相關(guān)規(guī)定。