廣告業(yè)納稅人該如何納稅？

　　問：如今，廣告對人們的日常生活影響越來越大，滲透力越來越來強，隨之廣告企業(yè)也應(yīng)運而生，廣告人的營業(yè)額逐漸增大，那么，廣告業(yè)納稅人該如何納稅呢？

　　答：一、廣告業(yè)應(yīng)繳納的稅、費

    1、營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細(xì)則規(guī)定，廣告業(yè)取得的收入屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目的征稅范圍，其適用稅率為5%.廣告業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)：自行（或受托）設(shè)計、制作、發(fā)布廣告的，以向廣告客戶（委托方）收取的全部價款和價外費用為營業(yè)額；提供廣告代理服務(wù)的，以向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布后的余額為營業(yè)額。

　　2、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加。根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和國務(wù)院發(fā)明電[1994]2號文件規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加是以納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)（納稅人所在地在市區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%；所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%；教育費附加率為3%），與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納的稅、費。

　　3、文化事業(yè)建設(shè)費。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法》（財稅字[1997]95號文）規(guī)定，凡在我國境內(nèi)依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設(shè)費的繳納義務(wù)人，按繳費人應(yīng)當(dāng)繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為計費依據(jù)，文化事業(yè)建設(shè)費率為3%。

    4、企業(yè)所得稅。從事經(jīng)營廣告業(yè)的廣告公司、單位和其他組織，應(yīng)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。廣告業(yè)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　5、個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和國家稅務(wù)總局關(guān)于《廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，從事經(jīng)營廣告業(yè)務(wù)的個體工商戶，按其生產(chǎn)、經(jīng)營所得繳納個人所得稅。在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象及勞務(wù)并取得所得的個人為個人所得稅的納稅義務(wù)人；直接向上述個人支付所得的廣告主、廣告經(jīng)營者、受托從事廣告制作的單位和廣告發(fā)布者為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。

　　納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅；納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等應(yīng)稅項目計算納稅。

　　勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，每次不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額，稅率均為20%。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得按次計算繳納個人所得稅。勞務(wù)報酬所得以納稅人每參與一項廣告的設(shè)計、制作、發(fā)布取得的所得為一次，稿酬所得以在圖書、報刊上發(fā)布一項廣告時使用其作品而取得的所得為一次；特許權(quán)費使用所得以提供一次特許權(quán)在一項廣告的設(shè)計、制作、發(fā)布過程中使用取得的所得為一次，上述所得分筆支付的，應(yīng)合并為一次所得計算納稅。勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成。稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。

    二、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點

    廣告業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報納稅。如提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報納稅，未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管地方稅務(wù)機關(guān)補征稅款。除國家另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅由其實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。個人所得稅自行申報的納稅義務(wù)人，應(yīng)向取得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報納稅。從中國境外取得所得的，可以由納稅義務(wù)人選擇一地申報納稅；納稅人變更申報納稅地點的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。

　　三、納稅申報和納稅期限

    廣告業(yè)營業(yè)稅納稅期限一般為一個月，由納稅人自行計算應(yīng)納稅額或按當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機關(guān)核定的稅額，于期滿后十日內(nèi)到地稅辦稅廳申報納稅。廣告業(yè)納稅人繳納企業(yè)所得稅款并取得發(fā)票。廣告業(yè)納稅人繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后15日內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表，并預(yù)繳稅款。年度終了后45日內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表，年度終了后4個月內(nèi)清繳應(yīng)納的稅款，多退少補。

　　個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的個人所得稅，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補?？劾U義務(wù)人每月所扣的個人所得稅，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。

　　四、其他涉稅事項

    1、從事生產(chǎn)經(jīng)營廣告業(yè)的企業(yè)、單位、個體工商戶，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向主管地方稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。

　　2、從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按稅法和財務(wù)會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證進(jìn)行核算。個體工商戶確實不能設(shè)置賬簿，經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以不設(shè)置賬簿。

　　3、對賬簿不健全，不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料或沒有建賬的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

　　4、納稅人、扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以收到稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議。對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。

　　5、納稅人、扣繳義務(wù)人必須按時申報、按額繳納、代扣代繳稅款，如實提供納稅資料，接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查，違者，稅務(wù)機關(guān)將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國行政處罰法》有關(guān)規(guī)定給予處罰。