商業(yè)企業(yè)納稅的種類——增值稅

小編絮語 稅制改革后，商業(yè)企業(yè)交納的稅金主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、所得稅等。各種稅金的課稅對象、計稅依據(jù)和方法不盡相同……

　　增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個人征收的一種稅。增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或者商品附加值為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，也是國際上公認(rèn)的一種透明度比較高的“中性”稅收。

　　1、增值稅稅制模式的要點

　?。?）增值稅的征收范圍，包括從事商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和貨物進(jìn)口的單位和個人。

　　（2）增值稅實行價外計征的辦法，即以不包含增值稅稅額的商品價格為稅基計算征收，納稅人從購貨方取得一切收入均應(yīng)并入經(jīng)營收入中計征增值稅。

　?。?）增值稅的稅率設(shè)置為兩檔，即17％的基本稅率和13％的低稅率。兩檔稅率的適用范圍按貨物、品種劃定，而不以流通環(huán)節(jié)劃定。對于兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)適用不同的稅率計稅。但如果納稅人不能分別核算銷售額，或者不能準(zhǔn)確提供銷售額的話，則一律按17％的稅率征稅。

　　（4）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在上面分別注明銷售額和銷項稅額，根據(jù)發(fā)票上注明的稅金進(jìn)行稅款抵扣。凡是發(fā)票上未注明增值稅稅金的，以及所用發(fā)票不合規(guī)定的，不予稅款抵扣。但為了照顧我國消費者的習(xí)慣，商品零售環(huán)節(jié)的發(fā)票不單獨注明稅金，應(yīng)開具普通發(fā)票。

　?。?）對于年銷售額在180萬元以下，會計核算不健全的小型納稅人，可實行按銷售收入金額及稅法規(guī)定的征收率計征增值稅的簡便辦法。

　　2、增值稅的計算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　（1）銷項稅額=銷售額×稅率。

　　銷售是指有償轉(zhuǎn)讓貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。下列行為視同銷售貨物：

　　①委托他人代銷貨物；

　?、阡N售代銷貨物；

　?、鄞徹浳锝桓段腥?；

　?、茉O(shè)有兩個以上機構(gòu)的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)，但機構(gòu)在同一縣（市）的除外；

　?、輰⒆援a(chǎn)貨物用于不征增值稅的項目或固定資產(chǎn)建設(shè)項目；

　　⑥將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個人消費；

　?、邔⒆援a(chǎn)、進(jìn)口或購買的貨物無償轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人；

　?、鄬⒆援a(chǎn)、進(jìn)口或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

　?、嵋蛲I(yè)、破產(chǎn)、解散等原因，將余存貨物抵償債務(wù)，分配給股東投資者。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購買方所收取的全部價款，包括收取的一切價外費用，但不包括應(yīng)收取的增值稅額。如果納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)折合人民幣計算。

　　零售環(huán)節(jié)的收入是含增值稅的，銷售額的計算公式如下：

　　銷售額=含稅收入/（1+增值稅稅率或征收率）

　?。?）進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已交納增值稅稅額。

　　取得進(jìn)項稅額包括下列三種情況：

　　①納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

　　②納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的免稅憑證上注明的增值稅額；

　　③購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額，按買價依照10％的扣除率計算。

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額，大致上有以下八種：

　　①購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證的；

　?、谫忂M(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者雖有注明但不符合規(guī)定的；

　?、圪忂M(jìn)固定資產(chǎn)；

　?、苡糜诜菓?yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　⑤用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　?、抻糜诩w福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　⑦非正常損失的購進(jìn)貨物；

　?、喾钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額按下列公式計算：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)月免稅項目銷售額非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額\營業(yè)額合計）

　　（3）幾項特殊的規(guī)定：

　　一是混合銷售行為和銷售額的確定：混合銷售行為如果以銷售貨物為主，同時附帶非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，視為銷售貨物；如果以銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，同時附帶銷售貨物，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。如果經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定為貨物銷售的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和勞務(wù)銷售額的合計。

　　二是進(jìn)口貨物的計稅價格和應(yīng)納稅額的計算：

　　計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

　　應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率

　　3、小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定

　　 小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在180萬元以下，會計核算不健全的納稅人，其中亦包括那些不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和行政單位、非企業(yè)性的事業(yè)單位以及社會團(tuán)體等。

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的銷售額，按3％的征收率計算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進(jìn)項稅額。其計算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×3％

　　小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅額計算的相同點，在于銷售額的確定相一致，進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算上亦相一致；不同點則在于：一是小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，購買貨物不能取得增值稅專用發(fā)票；二是不能享受稅款抵扣權(quán)；三是小規(guī)模納稅人必須按征收率計算稅額。