詳解“應交稅費——應交增值稅”明細賬

　　一般納稅人“應交稅費——應交增值稅”明細賬設置

　　（一）在“借方”反映的明細賬

　　1、進項稅額

　　三級科目“進項稅額”核算的內容是企業(yè)購入貨物或接受勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

　　對于企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍色登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　2、已交稅金

　　三級科目“已交稅金”核算企業(yè)當月上繳本月增值稅額。

　　3、減免稅款

　　三級科目“減免稅款”反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　4、出口抵減內銷產品應納稅額

　　三級科目“出口抵減內銷產品應納稅額”反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。

　　5、轉出未交增值稅

　　三級科目“轉出未交增值稅”核算企業(yè)月終轉出應繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　（二）在“貸方”反映的明細賬

　　1、銷項稅額

　　三級科目“銷項稅額”記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

　　2、出口退稅

　　三級科目“出口退稅”記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。

　　3、進項稅額轉出

　　三級科目“進項稅額轉出”記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不得抵扣稅額的部分，應在借記“主營業(yè)務成本”科目的同時，貸記本科目。

　　4、轉出多交增值稅

　　三級科目“轉出多交增值稅”用來核算一般納稅人企業(yè)月終轉出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現借方余額時，根據當前預繳稅款與余額比較，按照較小金額借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記本科目。

　　小規(guī)模納稅人“應交稅費——應交增值稅”科目設置

　　對于增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應稅銷售額，其應納增值稅額也要通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算。所不同的是，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，不需要在“應交稅費——應交增值稅”科目的借、貸方設置若干專欄。

　　小規(guī)模納稅人“應交稅費——應交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映已繳的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。