境外企業(yè)派員至境內(nèi)短期服務(wù)如何繳稅?

　　【問題】

　　日本境外機構(gòu)（境外機構(gòu)在境內(nèi)無機構(gòu)場所）派雇員到境內(nèi)我公司指導(dǎo)盤點項目工作。日本雇員每月在境內(nèi)工作2天，持續(xù)約1年時間。我公司承擔(dān)該指導(dǎo)勞務(wù)費用并支付給境外機構(gòu)，費用標(biāo)準(zhǔn)約3-5萬日元/天（1年中累計24天）。公司同日本境外機構(gòu)就以上內(nèi)容簽訂勞務(wù)合同。請問：

　　1、該項目持續(xù)1年時間，但境外機構(gòu)雇員于境內(nèi)實際工作時間累計不到30天，境外機構(gòu)在華是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)？

　　2、該勞務(wù)涉及的稅金有哪些？若未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)（項目和實際工作時間都未達(dá)到6個月），是否涉及非居民企業(yè)所得稅？

　　【解答】

　　1、日本與我國有簽訂稅收協(xié)定：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務(wù)活動常設(shè)機構(gòu)判定及利潤歸屬問題的批復(fù)》（國稅函[2006]694號）規(guī)定，稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)條款“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關(guān)聯(lián)的項目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關(guān)項目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，日本機構(gòu)派雇員來境內(nèi)公司提供勞務(wù)，每月來境內(nèi)兩天，在任何十二個月中累計實際工作時間為24天，沒有達(dá)到六個月。因此，該日本境外機構(gòu)不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

　　2、該勞務(wù)涉及需要繳納如下稅費：

　?、贍I業(yè)稅：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）文規(guī)定，盤點指導(dǎo)屬于服務(wù)業(yè)中的其他服務(wù)業(yè)，為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，營業(yè)稅稅率為5%.境外公司在中國境內(nèi)提供盤點指導(dǎo)業(yè)務(wù)，為在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條的規(guī)定，應(yīng)納營業(yè)稅。

　?、谄髽I(yè)所得稅：

　　《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　因此，境外企業(yè)在境內(nèi)提供盤點指導(dǎo)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條第二款規(guī)定提供勞務(wù)所得按勞務(wù)發(fā)生地確定是否來源于境內(nèi)所得，該境外企業(yè)的取得的盤點指導(dǎo)所得為來源于中國境內(nèi)的所得。

　　但因該境外機構(gòu)不構(gòu)成稅收協(xié)定所說的常設(shè)機構(gòu)，因此該境外企業(yè)在中國不繳納企業(yè)所得稅。

　　《企業(yè)所得稅法》第十九條的規(guī)定，所得稅法第三條第三款的所得目前僅限于：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。

　　因此，該境外企業(yè)取得的盤點指導(dǎo)所得不屬于上述的所得，不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。