金桂飄香的九月，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第六次全國會(huì)員代表大會(huì)暨理論研討會(huì)在北京京西賓館隆重召開。來自財(cái)政部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，各全國性專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)各分會(huì)，各會(huì)員單位的代表以及個(gè)人會(huì)員代表、論文作者代表和有關(guān)新聞媒體單位的同志共240余人參加了會(huì)議。財(cái)政部部長項(xiàng)懷誠出席大會(huì)并作報(bào)告，財(cái)政部常務(wù)副部長樓繼偉出席會(huì)議并向大會(huì)致辭，財(cái)政部部長助理馮淑萍和中南財(cái)經(jīng)大學(xué)郭道楊教授分別向大會(huì)作了學(xué)術(shù)報(bào)告。財(cái)政部原常務(wù)副部長、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長遲海濱作了大會(huì)總結(jié)。大會(huì)審議通過了第五屆理事會(huì)秘書長劉玉廷所作的《中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第五屆理事會(huì)工作報(bào)告》，審議通過了《關(guān)于修改<中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)章程>的決議》和《中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第六屆理事會(huì)科研規(guī)劃》，并分別聽取了第五屆理事會(huì)副會(huì)長余秉堅(jiān)和閻達(dá)五教授對相關(guān)文件的解釋說明，選舉產(chǎn)生了中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第六屆理事會(huì)理事及第六屆理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。本次大會(huì)不僅對中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第五屆理事會(huì)及過去五年的我國會(huì)計(jì)理論研究工作進(jìn)行了系統(tǒng)總結(jié)，還確定了未來幾年我國會(huì)計(jì)理論研究的總體目標(biāo)和主要內(nèi)容，并以“會(huì)計(jì)監(jiān)管”為主要議題對當(dāng)前一些熱點(diǎn)問題進(jìn)行了廣泛而深入的研討。

　　一、會(huì)計(jì)理論研究的總體目標(biāo)

　　會(huì)議認(rèn)為，根據(jù)我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的總體目標(biāo)，未來幾年我國會(huì)計(jì)理論研究的總體目標(biāo)是：全面體現(xiàn)“三個(gè)代表”的要求，本著為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長方式根本轉(zhuǎn)變的方針服務(wù)，為基層組織加強(qiáng)管理提高效率服務(wù)的指導(dǎo)思想，在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和吸收已有理論研究成果的基礎(chǔ)上，逐步形成并不斷完善適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求，既有中國特色，又與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)理論和方法體系。

　　本次會(huì)議所確定的總體目標(biāo)，較之第五屆理事會(huì)“九五”規(guī)劃的表述，一是更加突出服務(wù)意識(shí)，以體現(xiàn)“三個(gè)代表”的重要思想；二是更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論和方法體系的中國特色與國際慣例的協(xié)調(diào)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。

　　二、會(huì)計(jì)理論研究的重點(diǎn)內(nèi)容

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)監(jiān)管問題研究

　　會(huì)議認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)管是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。會(huì)計(jì)監(jiān)管需要從內(nèi)部、外部兩個(gè)不同層面展開，具體包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管（也稱會(huì)計(jì)監(jiān)控，指的是會(huì)計(jì)對組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督控制）、外部會(huì)計(jì)監(jiān)管（也稱會(huì)計(jì)管制，指的是政府、社會(huì)對組織內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的管理控制）、會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管等。

　　1、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管問題研究。具體包括：如何充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督控制職能，確保組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)、有效運(yùn)行；如何適應(yīng)會(huì)計(jì)主體組織形式和規(guī)模的發(fā)展變化，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整；如何建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和單位履行會(huì)計(jì)法規(guī)制度的控制標(biāo)準(zhǔn)（規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)或示范性標(biāo)準(zhǔn)）；研究單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的形式與途徑，建立并實(shí)施有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。

　　2、外部會(huì)計(jì)監(jiān)管問題研究。包括政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管，主要研究：進(jìn)一步完善和規(guī)范會(huì)計(jì)法規(guī)體系，為政府監(jiān)管提供法律保障；研究政府監(jiān)管的方式、范圍，政府監(jiān)管的主體、責(zé)任，如何完善政府監(jiān)管的體制與運(yùn)行機(jī)制等問題；研究財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、保險(xiǎn)、證券等不同部門在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的作用以及相互關(guān)系；研究進(jìn)一步完善《注冊會(huì)計(jì)師法》，建立科學(xué)規(guī)范的注冊會(huì)計(jì)師管理體系，發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的作用；研究政府監(jiān)管與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管的關(guān)系；研究市場機(jī)制及社會(huì)輿論對會(huì)計(jì)監(jiān)管的作用等。

　　3、信息披露監(jiān)管問題研究，主要包括：信息披露有關(guān)法規(guī)制度建設(shè)研究（包括完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和專業(yè)核算辦法在內(nèi)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)和會(huì)計(jì)制度建設(shè)，繼續(xù)研究完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；研究國有企業(yè)分步實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》問題；研究制定非財(cái)務(wù)信息方面的準(zhǔn)則等），加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，研究資本市場的信息披露制度；研究我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，加大財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的研究力度；研究加入世貿(mào)組織及信息技術(shù)發(fā)展對我國公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響及對策；財(cái)務(wù)報(bào)告的呈報(bào)頻率及中期財(cái)務(wù)報(bào)告若干特殊問題研究；合并會(huì)計(jì)報(bào)表和分部報(bào)告問題研究；風(fēng)險(xiǎn)防范、表外風(fēng)險(xiǎn)及其披露問題研究；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)研究；企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告問題研究，企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力和財(cái)務(wù)信息的可讀性研究。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)研究

　　會(huì)議認(rèn)為，會(huì)計(jì)誠信教育已成為社會(huì)廣泛關(guān)注的問題。會(huì)計(jì)誠信為發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)所必需，但市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展又對會(huì)計(jì)誠信建設(shè)產(chǎn)生了各種扭曲性的影響，上市公司由會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致的誠信危機(jī)正嚴(yán)重影響著人們對會(huì)計(jì)職業(yè)的信任。為此，全面開展誠信教育，建立和發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，構(gòu)建會(huì)計(jì)人員普遍認(rèn)可和接受的會(huì)計(jì)誠信和職業(yè)道德行為規(guī)范，在全社會(huì)范圍內(nèi)形成會(huì)計(jì)誠信的氛圍成為當(dāng)務(wù)之急。

　　1、會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)研究。主要有：結(jié)合貫徹“三個(gè)代表”重要思想，加強(qiáng)會(huì)計(jì)服務(wù)市場問題研究；完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲機(jī)制、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與自律機(jī)制研究；重點(diǎn)研究在復(fù)雜的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境下，怎樣最大限度地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的誠信原則。

　　2、會(huì)計(jì)人員管理體制研究。包括會(huì)計(jì)人員工作能力框架研究和職業(yè)能力框架研究；會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格評價(jià)體系研究；會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律及自律機(jī)制研究；會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格的準(zhǔn)入和退出機(jī)制研究；會(huì)計(jì)委派制實(shí)踐中的理論問題研究。

　　3、會(huì)計(jì)教育理論研究。包括會(huì)計(jì)學(xué)歷教育、會(huì)計(jì)從業(yè)資格培訓(xùn)和會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育內(nèi)容研究，具體有：會(huì)計(jì)學(xué)歷教育改革、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育研究；網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)工作改革與會(huì)計(jì)創(chuàng)新教育、案例教育研究等。

　�。ㄈ�）典型會(huì)計(jì)案例的分析研究

　　會(huì)議認(rèn)為，會(huì)計(jì)案例研究既是會(huì)計(jì)理論研究的需要，也是會(huì)計(jì)教學(xué)改革的需要，關(guān)注會(huì)計(jì)案例，運(yùn)用規(guī)范研究、實(shí)證研究及典型案例分析相結(jié)合的方法，分析典型案例對會(huì)計(jì)改革的啟示，將有助于我們更好地認(rèn)識(shí)、理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)理論，更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。像中國的瓊民源、銀廣夏事件，美國的安然、世通等會(huì)計(jì)案件，給我們的案例研究提供了大量的素材，值得我們深思。這方面的主要議題有：在資本市場、公司治理不太成熟規(guī)范和比較成熟規(guī)范或會(huì)計(jì)法規(guī)制度正在完善和比較完善的不同國家，為何都會(huì)出現(xiàn)誠信缺失？會(huì)計(jì)監(jiān)管作用何在？制度準(zhǔn)則如何規(guī)范？剖析中國資本市場重大審計(jì)失敗案例；結(jié)合《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，剖析會(huì)計(jì)造假案例；研究好的典型案例對會(huì)計(jì)改革的推動(dòng)和積極作用；進(jìn)行中外典型案例比較研究以及案例教學(xué)研究。

　　（四）會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的跟蹤研究

　　會(huì)議認(rèn)為，建立中國特色的會(huì)計(jì)理論體系，并不否認(rèn)會(huì)計(jì)研究的國際化。改革開放以來，中國的會(huì)計(jì)改革都是朝著借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大方向邁進(jìn)的。而隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，文化對會(huì)計(jì)的影響越來越讓位于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國會(huì)計(jì)之間的差別正變得越來越小，會(huì)計(jì)國際化已成為不可逆轉(zhuǎn)的潮流。加強(qiáng)國際交流，密切關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的步伐，推進(jìn)我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程，積極探索、研究、總結(jié)我國的會(huì)計(jì)改革，以便在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)中爭取更多的國家利益是我國今后一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)改革的具體任務(wù)。會(huì)計(jì)改革的國際化是趨勢，同時(shí)也要適應(yīng)本國的國情，要認(rèn)真研究國際會(huì)計(jì)理論的發(fā)展動(dòng)態(tài)及實(shí)際運(yùn)行狀況；研究會(huì)計(jì)國際差異的內(nèi)容及形成原因；研究如何具體借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；研究我國會(huì)計(jì)國際化的具體步驟和方式方法；研究中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不能國際化改革的原因以及進(jìn)行國際化改革的后果等問題。

　　（五）會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)新領(lǐng)域及其他會(huì)計(jì)問題研究

　　1、會(huì)計(jì)理論研究。具體研究新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)內(nèi)容和方法有哪些影響；研究財(cái)務(wù)管理及管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、方式方法有哪些重大變化；研究融資理論與資本結(jié)構(gòu)理論、資產(chǎn)計(jì)量和資本計(jì)量理論、成本計(jì)量與控制理論的變化；研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)如何滿足國際化發(fā)展要求；研究公司財(cái)務(wù)經(jīng)營理念、公司內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)營、決策管理行為；研究西方風(fēng)險(xiǎn)投資及其對我國的啟示；企業(yè)績效評價(jià)制度、經(jīng)營者業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營者激勵(lì)與約束機(jī)制研究；公司治理、內(nèi)部控制與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究。

　　2、無形資產(chǎn)與資本營運(yùn)的會(huì)計(jì)問題研究。適應(yīng)資本市場發(fā)展要求對無形資產(chǎn)功能發(fā)揮的機(jī)制、無形資產(chǎn)的經(jīng)營與管理、無形資產(chǎn)運(yùn)營環(huán)境、對策、績效、價(jià)值確認(rèn)、價(jià)值評估和無形資產(chǎn)保護(hù)等問題進(jìn)行研究；研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的無形資產(chǎn)對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的挑戰(zhàn)；繼續(xù)研究企業(yè)集團(tuán)組建與運(yùn)行中的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題，企業(yè)改組、兼并、資產(chǎn)重組中的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題；研究防范和化解金融危機(jī)中的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題。

　　3、會(huì)計(jì)電算化問題的研究。主要議題有：計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境對會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了哪些重大影響和巨大變化，如何應(yīng)對這些變化；研究在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如何充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的管理職能，進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制、預(yù)測、決策等管理作用；研究在信息環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作如何開展（會(huì)計(jì)工作的組織、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等一系列問題），風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)如何建設(shè)；研究信息環(huán)境下的內(nèi)部控制、外部監(jiān)管體系和會(huì)計(jì)教育等。

　　4、環(huán)境會(huì)計(jì)研究。應(yīng)研究如何建立科學(xué)合理、系統(tǒng)完整并符合中國國情的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系、環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，綠色“GDP”標(biāo)準(zhǔn)及環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在資源配置中的作用。

　　5、特殊行業(yè)會(huì)計(jì)及其準(zhǔn)則的研究制定。主要有：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券、信托、典當(dāng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，研究制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

　　6、政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革問題研究。主要有：我國預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍；我國的政府會(huì)計(jì)體系和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度；財(cái)務(wù)結(jié)算中心制度；非營利組織會(huì)計(jì)體系以及政府及非營利組織會(huì)計(jì)與營利組織會(huì)計(jì)的關(guān)系等。

　　7、其他會(huì)計(jì)問題研究。包括獨(dú)立董事制度及運(yùn)行機(jī)制研究、股票期權(quán)會(huì)計(jì)研究、人力資源會(huì)計(jì)研究、衍生金融工具的會(huì)計(jì)問題研究、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)研究、石油及天然氣會(huì)計(jì)研究及其他會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)改革前沿問題研究。

　　三、“會(huì)計(jì)監(jiān)管”的若干基本觀點(diǎn)

　　會(huì)議以“會(huì)計(jì)監(jiān)管”為主要議題，展開了廣泛而深入的討論，形成了一系列較有價(jià)值的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)和政策建議。

　�。ㄒ唬╆P(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的含義

　　在我國，重視會(huì)計(jì)監(jiān)管，或者說對會(huì)計(jì)實(shí)行監(jiān)管必要性的認(rèn)識(shí)，直接來自于人們對這幾年會(huì)計(jì)信息失真尤其是嚴(yán)重的上市公司會(huì)計(jì)作假案件的關(guān)注。但是，會(huì)計(jì)監(jiān)管的確切含義是什么，理論界至今尚未形成共識(shí)。本次研討會(huì)上，代表們對此發(fā)表了各種不同的看法，總的說來，歸結(jié)為三種含義。

　　1、“干預(yù)論”。認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)管是指政府或會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對會(huì)計(jì)工作的干預(yù)，以確保會(huì)計(jì)工作能夠合理、有序地進(jìn)行。這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)管是對會(huì)計(jì)工作的干預(yù)。

　　2、“公證論”。一些代表認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)管不僅是對會(huì)計(jì)工作的一種干預(yù)，更是一種對會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的保證。若只把會(huì)計(jì)監(jiān)管片面地理解為“干預(yù)”，那必然是間接的，而會(huì)計(jì)監(jiān)管本質(zhì)上要求必須具備經(jīng)常性、全面性和連續(xù)性。因此，“干預(yù)論”存在著不能完整正確表現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管本質(zhì)特征的不足。為此，他們認(rèn)為，只要存在委托代理關(guān)系，會(huì)計(jì)監(jiān)管必然成為委托方監(jiān)管代理方盡職盡責(zé)的主要途徑和形式。由于會(huì)計(jì)信息往往是在代理方控制下生成的，為了保證其向委托方報(bào)告會(huì)計(jì)信息的可靠性，必須對存在于各代理方系統(tǒng)內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)行有效的監(jiān)控，從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)監(jiān)管制度。履行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的機(jī)構(gòu)或人士，必須獨(dú)立于代理方系統(tǒng)并與之不存在任何利益相關(guān)。會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的主要目標(biāo)，是防止和制止及處理虛假會(huì)計(jì)信息問題。這種會(huì)計(jì)監(jiān)管的主要手段，就是對單位公開的會(huì)計(jì)信息實(shí)行審查并發(fā)表鑒定意見，具有“公證會(huì)計(jì)”的特征。

　　3、“博弈論”。討論中，部分代表認(rèn)為“干預(yù)論”固然存在定義不全的欠缺，但“公證論”也存在著含義不清的不足。按“公證論”，會(huì)計(jì)監(jiān)管某種意義上是“審計(jì)”的同義詞，這顯然不符合我們討論會(huì)計(jì)監(jiān)管的初衷和現(xiàn)實(shí)背景。這些代表認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)管的必要性，不只是為了消除委托代理關(guān)系下的“信息不對稱”的消極影響，尤其是解決較為嚴(yán)重的企業(yè)管理當(dāng)局與投資者、投資者之間信息不對稱問題，其目標(biāo)也不僅僅是為了解決“會(huì)計(jì)作假”問題。會(huì)計(jì)監(jiān)管更主要的是為了彌補(bǔ)市場競爭的先天性缺陷——個(gè)體利益膨脹導(dǎo)致整體利益無法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)，而建立的一種讓利益各方進(jìn)行有效博弈的制度。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)管可以看作為一個(gè)討價(jià)還價(jià)的博弈過程，市場的參與者組成各自的聯(lián)盟對監(jiān)管政策及其實(shí)施展開談判。在利益均衡的基礎(chǔ)上，形成相對穩(wěn)定的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度模式。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式是其初始博弈的結(jié)果，成為其后重復(fù)博弈從而改革完善會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的起點(diǎn)。這種觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)監(jiān)管必須兼顧并調(diào)和各方利益，而不象“干預(yù)論”與“公證論”那樣主要強(qiáng)調(diào)政府或社會(huì)的利益。

　　（二）關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容

　　會(huì)計(jì)監(jiān)管包括哪些基本內(nèi)容，這是建立健全中國會(huì)計(jì)監(jiān)管制度必須回答的一個(gè)重大現(xiàn)實(shí)問題，構(gòu)成了本次研討的重點(diǎn)之一。由于代表們對會(huì)計(jì)監(jiān)管的定義存在著不同認(rèn)識(shí)，對會(huì)計(jì)監(jiān)管的主要內(nèi)容也就有不同的看法。

　　1、“人事觀”。一些代表從會(huì)計(jì)事務(wù)與會(huì)計(jì)人員（職業(yè)）兩個(gè)方面概括了會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的基本內(nèi)容，可稱之為會(huì)計(jì)監(jiān)管內(nèi)容的“人事觀”。這一觀點(diǎn)認(rèn)為：會(huì)計(jì)監(jiān)管可粗略地分為會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管和會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管。其中，會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管是解決其信息供應(yīng)不足或過剩的重要措施。監(jiān)管對象主要是企業(yè)，監(jiān)管的基本手段是法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)解釋等，會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管相對來說具有較強(qiáng)的技術(shù)性。會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管主要解決會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任以及會(huì)計(jì)職業(yè)教育等，核心是為了使每一位會(huì)計(jì)人員恪盡職守。

　　2、“環(huán)節(jié)觀”。一些代表認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)管的完整內(nèi)容應(yīng)包括會(huì)計(jì)與審計(jì)兩大環(huán)節(jié)。作為監(jiān)管會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的內(nèi)容，主要包括會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)信息披露、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作制度安排等。而監(jiān)管審計(jì)環(huán)節(jié)的內(nèi)容，包括注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所、審計(jì)程序和方法、審計(jì)報(bào)告形式等。

　　3、“層面觀”。一些代表立足我國以往會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)踐探索，從全方位角度概括了我國會(huì)計(jì)監(jiān)管的基本層面：①會(huì)計(jì)人員監(jiān)管層面，解決會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、技能素質(zhì)、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、認(rèn)證獎(jiǎng)懲問題；②會(huì)計(jì)制度監(jiān)管層面，解決統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度執(zhí)行與及時(shí)修訂問題；③會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)管層面，解決建賬建制、規(guī)范記賬、完整記錄和如實(shí)報(bào)告問題；④會(huì)計(jì)票證監(jiān)管層面，解決會(huì)計(jì)憑證合法性、及時(shí)性問題；⑤會(huì)計(jì)服務(wù)市場監(jiān)管層面，解決會(huì)計(jì)對外報(bào)告可靠性問題。他們認(rèn)為，我國過去在這五個(gè)方面，都有成功的經(jīng)驗(yàn)也有失敗的教訓(xùn)，值得認(rèn)真總結(jié)。

　　代表們在討論中指出，隨著我國經(jīng)濟(jì)國際化程度的提高，會(huì)計(jì)監(jiān)管無論是方式還是內(nèi)容都會(huì)面臨著一個(gè)與國際通行做法接軌的問題。為此，對我國過去已試行尤其是一些已被過去實(shí)踐證明行之有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管做法，有必要進(jìn)行認(rèn)真的反思，正確區(qū)分哪些是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制沿襲下來的做法，哪些是新舊體制并存迫不得已采取的做法，哪些是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)過程中的過渡性做法，哪些才是適合我國國情又符合國際慣例的做法。只有這樣，我們才能在會(huì)計(jì)監(jiān)管的理論研究和實(shí)踐探索中興利除弊、揚(yáng)長避短，從而盡早形成較為完善的中國會(huì)計(jì)監(jiān)管制度。

　�。ㄈ�）中國會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀評估

　　代表們在充分肯定我國過去在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面所作的各種做法的同時(shí)，尖銳地指出了現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管存在著不容忽視的問題：1、政府監(jiān)管分散；2、社會(huì)監(jiān)管乏力；3、內(nèi)部監(jiān)管薄弱。代表們認(rèn)為，如果不從根本上采取措施切實(shí)解決上述問題，中國會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)踐就難以取得任何實(shí)質(zhì)的效果。一些代表認(rèn)為，一要解決法制建設(shè)滯后的問題，要建立適當(dāng)?shù)脑V訟機(jī)制，實(shí)行民事賠償責(zé)任追究；完善會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律環(huán)境，提高會(huì)計(jì)法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性；厘清監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)，解決各監(jiān)管部門權(quán)責(zé)不清，職能重疊交錯(cuò)的問題。二是要理清會(huì)計(jì)監(jiān)管思路，突出財(cái)政部門的主導(dǎo)地位，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管步入規(guī)范化、經(jīng)�；�、合理化軌道。三是要切實(shí)解決社會(huì)普遍存在的在會(huì)計(jì)監(jiān)管上的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，尤其是一些單位負(fù)責(zé)人的抵觸情緒，減少會(huì)計(jì)監(jiān)管的人為阻力。

　　（四）會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的選擇

　　會(huì)計(jì)監(jiān)管模式從總的方面來看，分為行業(yè)自律、政府主導(dǎo)以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合三種模式。代表們以美國與中國為例，就會(huì)計(jì)監(jiān)管模式選擇及其注意的問題展開了熱烈的爭論。

　　1、美國會(huì)計(jì)監(jiān)管模式評析

　　美國會(huì)計(jì)監(jiān)管模式不但曾為美國人引以自豪，而且曾為世界上不少國家和地區(qū)效仿，在我國對此大加贊賞的人士不在少數(shù)，我國有學(xué)者一度甚至認(rèn)為中國會(huì)計(jì)監(jiān)管也應(yīng)學(xué)習(xí)美國，讓會(huì)計(jì)職業(yè)界自律管理。但是，“安然”等一系列美國大公司會(huì)計(jì)丑聞接二連三曝光，已無情地向全世界宣告了美國單靠會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理之會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的失敗。會(huì)計(jì)在日常業(yè)務(wù)中客觀存在的角色沖突，決定了單靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的自律很難保證會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不偏離其基本目標(biāo)甚至走向反面。單靠會(huì)計(jì)行業(yè)自律的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式似乎已到了盡頭，有必要輔之以必要的外部獨(dú)立監(jiān)管，以恢復(fù)會(huì)計(jì)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和社會(huì)公眾對會(huì)計(jì)信息的信心。美國強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)行業(yè)自律，實(shí)際上是對注冊會(huì)計(jì)師乃至整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的一種放縱，所以才會(huì)造成今天失控的局面。美國的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，足以表明，在當(dāng)今這樣一個(gè)極其復(fù)雜的多方博弈的市場經(jīng)濟(jì)中，僅僅依靠哪一個(gè)行業(yè)自律性組織來進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管都是不現(xiàn)實(shí)的和無效的。行業(yè)自律只有與行政監(jiān)管有機(jī)結(jié)合才能達(dá)到保護(hù)投資者利益、維護(hù)社會(huì)安定的目標(biāo)。2002年7月30日，美國布什總統(tǒng)簽署了一項(xiàng)旨在結(jié)束“低道德標(biāo)準(zhǔn)和虛假利潤時(shí)代”的會(huì)計(jì)和公司改革法案，提出CPA行業(yè)治理的三條措施：保證CPA的獨(dú)立性、加強(qiáng)CPA行業(yè)自律和強(qiáng)化CPA法律責(zé)任。按法案要求，美國將建立一個(gè)獨(dú)立的帶有公共監(jiān)管性質(zhì)的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，從而形成了“準(zhǔn)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管”模式。

　　在討論中，有代表認(rèn)為以美國大公司財(cái)務(wù)丑聞而論定會(huì)計(jì)行業(yè)自律會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的失敗失之簡單。在美國的會(huì)計(jì)行業(yè)自律會(huì)計(jì)監(jiān)管模式中，政府并不是毫無作為的。美國財(cái)務(wù)丑聞?wù)f到底不是一個(gè)簡單的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式問題，而是整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制問題，甚至是經(jīng)濟(jì)制度問題。美國制約（監(jiān)管）體制的任何一個(gè)基本組成部分，不管是審計(jì)、法律制裁的威脅或其他部分，只要在最近幾年能夠按照其原先設(shè)計(jì)的意圖成功地運(yùn)作，均能防止任何欺詐發(fā)生或者在其早期階段就被發(fā)現(xiàn)。美國財(cái)務(wù)丑聞，并不是制約體制本身的問題，而是這一制約制度運(yùn)作不當(dāng)或未按制度嚴(yán)格運(yùn)作的結(jié)果。我們不能把制度執(zhí)行不當(dāng)?shù)膼汗�簡單地歸結(jié)為制度本身的問題。對會(huì)計(jì)行業(yè)自律為主的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式所面臨的現(xiàn)實(shí)問題，我們應(yīng)抱著實(shí)事求是的態(tài)度去正確分析和認(rèn)識(shí)，嚴(yán)格區(qū)分制度本身與制度執(zhí)行問題，會(huì)計(jì)監(jiān)管理論研究不能因噎廢食、矯枉過正。

　　2、中國會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的改革完善

　　代表們認(rèn)為，在我國，會(huì)計(jì)監(jiān)管問題之所以如此為人們普遍關(guān)注，主要在于中國會(huì)計(jì)信息存在著普遍而嚴(yán)重的失真問題。但是，會(huì)計(jì)信息失真的原因錯(cuò)綜復(fù)雜，有經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化、教育、政治、社會(huì)等多方面因素。就會(huì)計(jì)信息監(jiān)管而言，我國國有企業(yè)傳統(tǒng)上只有會(huì)計(jì)信息的報(bào)告制度，而沒有會(huì)計(jì)信息的公開制度。會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督大多局限在有限的報(bào)告渠道內(nèi)，國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者主要是政府有關(guān)部門。國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不公開性以及股權(quán)不流動(dòng)，決定了國有企業(yè)與上市公司不同，不可能面臨市場投資者監(jiān)督，以及市場參與者出于各種目的的廣泛監(jiān)督的壓力。國有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管在我國集中表現(xiàn)為行政監(jiān)管，如我國現(xiàn)有的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等機(jī)關(guān)都負(fù)有對國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé)。我國國有企業(yè)的特殊管理體制，決定其會(huì)計(jì)監(jiān)管只能采用政府監(jiān)管的方式。然而，局限于行政監(jiān)管的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式畢竟存在著很大的不足，改革完善已是當(dāng)務(wù)之急。

　　關(guān)于中國會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的改革，一種意見為“政府主導(dǎo)的獨(dú)立監(jiān)管模式”。構(gòu)建這種監(jiān)管模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、代表性和獨(dú)立性。就權(quán)威性而言，可考慮將監(jiān)管機(jī)構(gòu)直接納入國務(wù)院或全國人大的直接領(lǐng)導(dǎo)下，如設(shè)立“國務(wù)院會(huì)計(jì)監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組”或“全國人大會(huì)計(jì)監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組”，小組成員由財(cái)政部、經(jīng)貿(mào)委、人總行、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等權(quán)威政府部門的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)組成；代表性可通過吸收政府部門、信息使用者（股權(quán)和債權(quán)提供者）、信息提供者（各種所有制企業(yè)）、信息鑒定者（注冊會(huì)計(jì)師）的代表組成會(huì)計(jì)監(jiān)管基金會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)管委員會(huì)的人事任免和經(jīng)費(fèi)審批；獨(dú)立性要求監(jiān)管委員會(huì)的全體成員由專職、高薪的專業(yè)人士組成，經(jīng)費(fèi)單列，獨(dú)立進(jìn)行決策，但會(huì)計(jì)監(jiān)管基金會(huì)保留否決權(quán)。

　　另一種意見為“三位一體模式”。這種意見認(rèn)為：會(huì)計(jì)監(jiān)管體系應(yīng)該包括會(huì)計(jì)監(jiān)管立法體系和會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)法體系的兩個(gè)方面的含義。會(huì)計(jì)監(jiān)管的立法體系解決的是會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律建設(shè)問題，它是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的手段和工具，通常由全國人大常委會(huì)負(fù)責(zé)制定法律，由政府有關(guān)部門制定準(zhǔn)則、行政規(guī)章制度，由自律性組織制定其行規(guī)。會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法體系需要從會(huì)計(jì)監(jiān)管活動(dòng)中各要素之間的互動(dòng)關(guān)系來體現(xiàn)，它主要包括會(huì)計(jì)監(jiān)管主體、會(huì)計(jì)監(jiān)管對象以及會(huì)計(jì)監(jiān)管范圍等問題。這樣的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系框架的構(gòu)建充分體現(xiàn)了“法律規(guī)范、政府監(jiān)管、行業(yè)自律”三位一體的基本思想。

　　一些代表呼吁：會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的研究不能搞絕對化，片面強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管和行業(yè)自律都是不恰當(dāng)?shù)�。正確的思路應(yīng)首先明確界定政府監(jiān)管與行業(yè)自律在會(huì)計(jì)監(jiān)管制度中的職責(zé)分工，從組織、法制、措施方法上形成兩者互為制約、互相補(bǔ)充的機(jī)制，這樣才能有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)。還有代表建議，與其籠統(tǒng)地研究會(huì)計(jì)監(jiān)管模式，不如深入研究會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)及其會(huì)計(jì)監(jiān)管模式轉(zhuǎn)換的標(biāo)準(zhǔn)與途徑等。

　　（五）建立服務(wù)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的預(yù)警制度

　　一些代表以上市公司為研究對象，試圖揭示“信息不實(shí)公司”的信號(hào)特征，從而為建立服務(wù)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的預(yù)警制度提供了一種可資進(jìn)一步研究的思路。他們通過實(shí)證研究認(rèn)為，當(dāng)觀察到一個(gè)企業(yè)調(diào)整后每股現(xiàn)金下降時(shí)（與同行業(yè)比處于低水平，與自身歷年經(jīng)營狀況相比呈下降趨勢），可能預(yù)示經(jīng)營業(yè)績也在下滑；當(dāng)觀察到一個(gè)企業(yè)調(diào)整后每股現(xiàn)金下降并且凈利潤現(xiàn)金差異率顯著高于同行業(yè)平均水平時(shí)，該企業(yè)可能存在盈余操縱行為。由此，可以形成以下兩個(gè)推論：（1）每股現(xiàn)金和調(diào)整后每股現(xiàn)金是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑的有效預(yù)警指標(biāo)；（2）凈利潤現(xiàn)金差異率是企業(yè)盈余操縱的有效預(yù)警指標(biāo)。

　　（六）建立健全中國會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，不能忽視基礎(chǔ)建設(shè)

　　代表們認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)管制度并不是孤立的，只有把會(huì)計(jì)監(jiān)管制度放到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化和政治制度建設(shè)這一大環(huán)境中去研究，才能得出對我國會(huì)計(jì)監(jiān)管制度建設(shè)有價(jià)值的結(jié)論。當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的基礎(chǔ)建設(shè)。

　　經(jīng)討論，較多的與會(huì)代表認(rèn)可了會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的兩個(gè)基礎(chǔ)：內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)誠信制度。

　　關(guān)于內(nèi)控制度，財(cái)政部已經(jīng)并且即將頒發(fā)一系列規(guī)范，從而使單位建立內(nèi)部控制制度成為一種強(qiáng)制性要求，各單位應(yīng)結(jié)合自己的特點(diǎn)建立相應(yīng)的內(nèi)控實(shí)施方法。目前，我們必須正視單位領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的片面認(rèn)識(shí)和建立內(nèi)控制度動(dòng)力不足問題，從文化建設(shè)、法制建設(shè)、管理體制等方面多管齊下切實(shí)解決這一問題。

　　會(huì)計(jì)誠信制度建設(shè)，包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度建設(shè)，其核心是會(huì)計(jì)如何實(shí)現(xiàn)真實(shí)反映，首先要解決對會(huì)計(jì)本質(zhì)的正確認(rèn)識(shí)的問題。最近20年，中國會(huì)計(jì)界盡管對會(huì)計(jì)本質(zhì)問題有過較為深入的研究，但會(huì)計(jì)究竟是什么，應(yīng)具備哪些特征，有哪些基本規(guī)定性，時(shí)至今日社會(huì)各界還是不甚了解，就是會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部也莫衷一是。只是最近幾年中國和西方出現(xiàn)了一樁樁嚴(yán)重的假賬案，會(huì)計(jì)才被社會(huì)各界關(guān)注，人們也因此認(rèn)定有會(huì)計(jì)必定有假賬，似乎假賬是會(huì)計(jì)與生俱來的品質(zhì)。一些代表回顧了會(huì)計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的歷史，客觀地評析了為理論界忽視的一些具有代表意義和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)價(jià)值的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)；以充分可靠的事實(shí)證明作假不是會(huì)計(jì)的本性，與生產(chǎn)技術(shù)管理融匯一體并緊緊服務(wù)于各種創(chuàng)新，才是會(huì)計(jì)之本質(zhì)。會(huì)計(jì)誠信正是來自于會(huì)計(jì)的這一品質(zhì)。會(huì)計(jì)監(jiān)管某種意義上是為了保證會(huì)計(jì)更加充分正確地體現(xiàn)其本質(zhì)。