當(dāng)前，我國經(jīng)濟社會正處于科學(xué)發(fā)展的重要時期，審計工作也處于從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計加快發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，尤其是近兩年，隨著審計結(jié)果公告制度的實行，對審計工作提出了更新更高的要求，要求審計公告中披露的事實必須百分之百地準(zhǔn)確，定性必須客觀公正。對此，溫總理也提出了嚴謹細致的重要指示。現(xiàn)代審計理念和對審計質(zhì)量控制的要求，一個重要的方面就是要加強審計風(fēng)險的管理。審計質(zhì)量在很大程度上取決于對審計風(fēng)險的監(jiān)控。本文就審計風(fēng)險管理的涵義、目標(biāo)、意義、策略等作系統(tǒng)的探討。

　　一、審計風(fēng)險管理的含義、目標(biāo)及意義（一）審計風(fēng)險管理含義。審計風(fēng)險管理是研究審計風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險防范與控制以至于化解的一門新興管理學(xué)科。審計主體或與之相關(guān)的政府主管部門綜合運用風(fēng)險管理技術(shù)或措施，以有效地控制不確定因素引發(fā)的審計風(fēng)險或妥善處理風(fēng)險所引發(fā)的不良后果，期望達到以最大限度的安全保障，達到最理想的審計結(jié)果。

　　在這個審計風(fēng)險個管理的定義中，包含了以下幾層意思：

　　1.審計風(fēng)險管理的主體是審計組織及其主管部門。

　　2.審計風(fēng)險管理是風(fēng)險管理主體對可防范、可控制因素的管理。

　　3.審計風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)的、動態(tài)的過程。

　　4.審計風(fēng)險管理的核心在于進行系統(tǒng)地進行組合，并體現(xiàn)行為、成本、效果的一致關(guān)系。

　　5.審計風(fēng)險管理的目標(biāo)在于獲得最大的安全保障下達到的較為理想的審計效果。

　　（二）審計風(fēng)險管理的目標(biāo)。審計風(fēng)險管理的目標(biāo)有總體目標(biāo)和一般目標(biāo)兩大類。

　　審計風(fēng)險管理的總體目標(biāo)在以最小的成本使審計活動獲得最大限度的安全保障。審計風(fēng)險管理的一般目標(biāo)，則可以分為險前目標(biāo)與險后目標(biāo)。

　　險前目標(biāo)。即審計風(fēng)險發(fā)展之前，風(fēng)險管理應(yīng)達到的一般目標(biāo)。主要由：保持穩(wěn)定安全的目標(biāo)；成本與效果目標(biāo)；承擔(dān)社會責(zé)任，建立良好形象目標(biāo)組成。

　　險后目標(biāo)。險后目標(biāo)就是審計活動風(fēng)險的防范、控制和化解是有局限性的，審計風(fēng)險的發(fā)生不可完全避免。這就要研究考慮如何最大限度地補救險后給審計活動帶來的后果和影響。

　�。ㄈ�）審計風(fēng)險管理的意義。在審計風(fēng)險研究中，僅僅認識審計風(fēng)險管理的一般涵義是初步的，要在此基礎(chǔ)上全面地認識審計風(fēng)險管理的現(xiàn)實意義。審計風(fēng)險管理的意義是非常明顯的、現(xiàn)實的：

　　1.進行審計風(fēng)險管理，是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求。審計活動從本質(zhì)上講是權(quán)責(zé)分離和市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。盡管我國市場化進程剛剛開始，但對審計工作提出了亟迫要求，也為審計提供了極為廣闊的發(fā)展領(lǐng)域。我國從市場經(jīng)濟體制內(nèi)在要求出發(fā)，也大力推動了審計制度的發(fā)展，如出臺了《審計法》等，明確了審計在經(jīng)濟活動中的地位與作用。實際上，審計發(fā)展很快，對推動經(jīng)濟秩序，維護國家和投資者權(quán)益，促進改革開放和國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展起到了積極作用。審計也逐步為人們所關(guān)注，并日益成為人們經(jīng)濟生活的一部分。如果不對審計風(fēng)險進行管理，審計風(fēng)險頻發(fā)，那它不但起不到應(yīng)有的作用，而且會走向反面。因此，加強審計風(fēng)險管理，也不僅僅是關(guān)系到審計主體利益或聲譽的事，而應(yīng)放到社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)的高度來認識。

　　2.進行審計風(fēng)險管理，是提高審計質(zhì)量，建立現(xiàn)代審計制度的內(nèi)在要求。防范審計風(fēng)險的直接目的，是提高審計質(zhì)量，使依法審計更好地得到實施。一個高質(zhì)量、少風(fēng)險的審計活動與成果。對審計權(quán)威和審計形象產(chǎn)生著積極的影響，導(dǎo)致人們對審計監(jiān)督的嚴肅性、真實性、客觀性及效果性的認可。因此，我們必須重視和進行有效的審計風(fēng)險管理。

　　3.審計風(fēng)險管理直接推動審計主體的自身建設(shè)，促進審計事業(yè)發(fā)展。審計風(fēng)險的存在與發(fā)生表明，審計體制、審計制度、審計人員素質(zhì)、審計方法技術(shù)以及審計條件還不適應(yīng)經(jīng)濟生活對審計工作的需要。在進行審計風(fēng)險管理過程中，逐步使審計決策科學(xué)化，培育高素質(zhì)人才，建立責(zé)任機制，改進方法，提高水平等，促進審計發(fā)展。

　　4.有利于社會資源的合理配置和社會穩(wěn)定。風(fēng)險的存在，會給社會造成損失和沖擊。對審計風(fēng)險管理在一定程度上是遏制或阻隔風(fēng)險的連鎖反應(yīng)，使資源向有效益的所真正需要方向流動，有利于國民經(jīng)濟的健康穩(wěn)步發(fā)展。

　　二、審計風(fēng)險管理與防范的策略前面，我們比較系統(tǒng)地研究了審計風(fēng)險管理的意義。我們研究審計風(fēng)險的根本出發(fā)點和歸宿點是為了防范和控制審計風(fēng)險。對審計風(fēng)險的防范與控制，應(yīng)從審計實踐和審計事業(yè)發(fā)展的需要出發(fā)，從審計風(fēng)險生成因素入手，對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)、有效地控制與防范。

　�。ㄒ唬�對審計風(fēng)險要有一個全面深刻的認識。審計風(fēng)險客觀地存在于審計實務(wù)之中，已逐漸為人們所認識。但由于我國審計事業(yè)起步較晚，而且，又一直在社會主義市場經(jīng)濟確定的前期，審計風(fēng)險尚未被人們系統(tǒng)、全面地認識。實際上，對審計風(fēng)險的正確認識是有效地防范化解審計風(fēng)險的前提。在這方面有效的辦法，一是對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的理論研究，構(gòu)建審計風(fēng)險理論體系。用系統(tǒng)的理論進行宣傳、教育、培訓(xùn)，才會使人們比較深刻系統(tǒng)地認識了解審計風(fēng)險。二是把強化審計風(fēng)險教育擺上突出位置，對從事審計人員進行全員審計風(fēng)險教育，使審計風(fēng)險防范意識深入人心，并使其體現(xiàn)在具體的審計工作之中。三是審計機構(gòu)負責(zé)人對審計風(fēng)險的認識程度，直接關(guān)系到一個審計機構(gòu)全局性的審計風(fēng)險的防范與管理的問題。因此，大力增強審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險意識是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。深化了對審計風(fēng)險的認識，強化了防范審計風(fēng)險的意識，才會主動地采取措施，加強管理，控制和糾正審計中出現(xiàn)的問題，營造良好和諧的外部審計關(guān)系，有效地防范和化解風(fēng)險。

　�。ǘ�）大力提高審計人員素質(zhì)。由于我國審計事業(yè)起步時間不長，而且發(fā)展較快，國家審計人員素質(zhì)、年齡結(jié)構(gòu)和知識同社會發(fā)展對審計工作的需求明顯不適應(yīng)。這也成為審計風(fēng)險生成的一個基本因素�！叭�、法、技”建設(shè)中，人的因素是第一位的。對審計人員素質(zhì)的提高，主要應(yīng)從以下幾個方面進行：

　　一是提高審計人員的政治思想素質(zhì)。這里所指的政治思想素質(zhì)，主要是指審計人員應(yīng)具有一種客觀辨證的哲學(xué)思想，并把這種思想具體地融于審計活動之中，用正確、科學(xué)的認識論和方法論提高審計人員客觀準(zhǔn)確分析問題、觀察問題和解決問題的能力，正確地處理好審計活動中的各種問題與矛盾，做好審計工作。

　　二是提高審計人員的政策水平與法制觀念。審計活動在某種意義上說都是一門藝術(shù)，是一種法規(guī)運用和執(zhí)行的藝術(shù)。從審計活動職業(yè)特點來看，它波及到財經(jīng)領(lǐng)域的各層面。對審計所運用的法規(guī)要設(shè)專人進行收集、整理和研究，為審計法規(guī)的運用創(chuàng)造一個良好條件。

　　三是要使審計人員有扎實過硬的專業(yè)知識。審計工作專業(yè)性很強，同時涉及的面又廣，因而，審計人員要有全面、扎實的業(yè)務(wù)功底。隨著知識經(jīng)濟的到來，審計活動面臨的挑戰(zhàn)也更加明顯。所以，審計機構(gòu)要把審計人員學(xué)習(xí)放在突出位置，同抓審計項目一樣抓審計人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。在培訓(xùn)中，從實際需要出發(fā)，從未來發(fā)展趨勢著眼，注重基礎(chǔ)理論和知識的系統(tǒng)性，以培訓(xùn)促進審計工作質(zhì)量，防范和降低審計風(fēng)險；并以審計工作質(zhì)量、效率和審計風(fēng)險的防范程度來檢驗培訓(xùn)效果。

　　四是審計人員要有較好的職業(yè)道德素養(yǎng)。審計人員要有廉潔奉公、恪盡職守、愛崗敬業(yè)和甘于奉獻的精神，要有團結(jié)同志，協(xié)同配合的風(fēng)格。這樣，審計人員才會齊心協(xié)力地做好工作，產(chǎn)生好的效果，審計風(fēng)險也得以防范或遏制。

　　五是整合優(yōu)化配置使用審計人力資源，以達到審計人員整體的高素質(zhì)。審計工作是一種團隊性的工作，個人水平素質(zhì)起重要作用，但不是絕對的，要提高審計隊伍的整體素質(zhì)，抵御審計風(fēng)險。把審計人力資源的整合優(yōu)化與審計項目計劃結(jié)合起來，使之最優(yōu)化。

　�。ㄈ�）在完善和健全的制度基礎(chǔ)上進行審計風(fēng)險管理。審計風(fēng)險的生成是多種因素共同作用的結(jié)果。相應(yīng)地，審計風(fēng)險的管理也是一個有機體系，除了最活躍的人員因素外，完善和健全的制度也是一個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是審計主體得以運行的基礎(chǔ)。經(jīng)過近20多年的建設(shè)，我國以《審計法》為基礎(chǔ)的審計制度已基本確立，為保障和促進審計工作的進行發(fā)揮了積極作用。目前的任務(wù)要在這個基礎(chǔ)上，結(jié)合實踐的需要，進行健全與完善。從審計風(fēng)險管理的角度看，應(yīng)從以下三個方面進行：

　　一是加強審計主體運行的規(guī)范化建設(shè)，主要是規(guī)范審計作業(yè)行為。國家審計機關(guān)在《審計法》和《審計法實施條例》出臺以后，最近，又制定并出臺了《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計署令第6號），對審計管理、審計項目計劃、審計方案、審計日記、審計取證、審計報告等方面作了系統(tǒng)的規(guī)定。通過近兩年來的運行，效果初顯。但這只是一個框架性東西，還沒有完全適應(yīng)審計實踐要求。還應(yīng)對審計操作進行細化規(guī)定。這樣對審計風(fēng)險管理就會更加有利了。

　　二是圍繞審計作業(yè)實施而進行的組織管理制度，主要是審計機構(gòu)內(nèi)部建立與健全的審計工作監(jiān)控制度、管理制度、崗位責(zé)任制度、業(yè)績獎勵制度和審計失誤處罰制度等。以這些制度來促進審計的自我保護和約束。

　　三是建立更為具體的審計質(zhì)量考核評價體系，即設(shè)立考評指標(biāo)，對參審人員及審計小組或?qū)徲媶挝坏墓ぷ髑闆r，主要是對工作質(zhì)量進行考評。根據(jù)考評結(jié)果，對有關(guān)審計部門、處室或小組成員，采取獎懲措施。這樣，可以促進審計質(zhì)量的提高，降低審計差錯，在一定程度上防范與降低審計風(fēng)險。

　　四是要把制定的規(guī)章制度落到實處。再好的制度，不落實、不執(zhí)行，也起不到作用。所以，要建立執(zhí)行這些制度規(guī)范的督察制度，通過督察把制度落到實處，才會起到防范與降低風(fēng)險的作用。

　�。ㄋ模┯孟冗M的審計技術(shù)和方法加強審計風(fēng)險管理。審計風(fēng)險的生成因素在很大程度上是源于審計主體的行為，其中包括我們技術(shù)方法的因素。因此，用先進的技術(shù)方法加強審計風(fēng)險管理則是一個重要措施，這主要集中在兩個方面：一是強化以計算機技術(shù)為核心的現(xiàn)代技術(shù)與方法在審計中的應(yīng)用。隨著知識經(jīng)濟的到來，各行各業(yè)技術(shù)手段不斷更新，知識含量、科技含量不斷增大，特別是電子計算機已同現(xiàn)代管理方法相融合，廣泛地應(yīng)用到了各個領(lǐng)域，明顯地強化了工作手段。尤其是在審計署駐地方特派員辦事處的審計對象，基本都在很高程度上實現(xiàn)了電算化、網(wǎng)絡(luò)化管理。審計人員如果沒有相應(yīng)的計算機技術(shù)與手段，確實無法順利實施審計工作，就真的失去審計資格。因此，審計必須跟上時代發(fā)展的要求，要加強運用計算機技術(shù)進行審計。首先要普及，并逐步提高審計人員的計算機知識；其次，要開發(fā)設(shè)計計算機輔助審計軟件，并在一些項目審計中進行強化運用；經(jīng)修改完善，提出要求，再推廣使用。近兩年，審計署駐沈陽特派員辦事處在企業(yè)審計、金融審計及行政事業(yè)單位審計中，全面地運用EAS系統(tǒng)和AO系統(tǒng)進行計算機輔助審計，確實發(fā)揮了明顯的作用。這是未來審計發(fā)展的必然要求。所以，我們要人才與技術(shù)一起抓，軟件與硬件一起上，沈陽辦這兩年下大力氣抓計算機審計工作，有了長足的發(fā)展，使審計方法手段有一個大的飛躍，以審計方法的高技術(shù)含量達到提高審計質(zhì)量，加強審計風(fēng)險管理，防范與降低審計風(fēng)險的目的。另一方面，則應(yīng)加強內(nèi)控測評、統(tǒng)計抽樣、風(fēng)險分析等代表了現(xiàn)代審計發(fā)展方向的技術(shù)方法的研究與實踐。

　�。ㄎ澹┽槍�具體的審計項目進行系統(tǒng)的質(zhì)量管理。審計人員的素質(zhì)、審計業(yè)務(wù)規(guī)范和審計方法的有效性，最終都要在具體的項目審計活動中得到體現(xiàn)。在審計活動中，審計項目是審計活動最基本的工作單元。審計項目質(zhì)量是指完成審計項目過程中工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計項目質(zhì)量控制則是審計主體采用科學(xué)的組織管理方式和技術(shù)手段，對審計項目進行系統(tǒng)組織與監(jiān)管，以保證審計質(zhì)量達到要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。對審計項目質(zhì)量進行管理，是提高審計效率的客觀要求，也是規(guī)避審計風(fēng)險的有效途徑。在對審計項目質(zhì)量進行管理時，應(yīng)主要從以下幾方面進行：

　　一是對審計項目全過程進行系統(tǒng)的質(zhì)量控制。即從審計項目確立到審計終結(jié)，確定各個階段審計項目質(zhì)量控制點，主要由審計小組實施全面、連續(xù)的質(zhì)量控制。即在審前準(zhǔn)備階段，做好項目計劃，審前調(diào)查，編制審計方案；在審計實施階段，進行合理分工，做好內(nèi)控制度測試，檢查被審計單位賬戶，編制審計工作底稿。同時，記好審計日記。在報告階段，對審計底稿進行復(fù)核，起草審計報告同被審計單位交換意見，會簽審計報告。

　　二是選取項目審計質(zhì)量管理的關(guān)鍵點。審計人員在審計實施過程中，根據(jù)重要性水平測試結(jié)果，對影響審計質(zhì)量的重要部位進行重點管理。既提高質(zhì)量，降低風(fēng)險，又能提高審計工作效率。

　　三是分層次對審計項目成果進行管理。即由審計人員把審計過程中的工作結(jié)果由下一環(huán)節(jié)審計人員進行檢查控制，以確保審計成果在每一環(huán)節(jié)上都符合質(zhì)量要求。綜合研究，準(zhǔn)確定性，依法處理，公正、明確了審計項目在各層次的責(zé)任，強化了審計人員和審計機構(gòu)的責(zé)任意識，減少人為失誤因素，降低審計風(fēng)險。

　　四是根據(jù)審計質(zhì)量控制管理辦法，對審計項目的依法審計情況、執(zhí)行制度情況和審計工作內(nèi)部控制制度情況進行檢查。通過檢查，促進有關(guān)責(zé)任制的落實，及時發(fā)現(xiàn)項目審計中的問題，總結(jié)推廣審計項目質(zhì)量管理方面好的經(jīng)驗做法，進一步提高審計項目質(zhì)量。

　�。�六）優(yōu)化審計活動的外部環(huán)境，防范和化解審計環(huán)境和審計客體因素促生的審計風(fēng)險。以上方面，我們主要是從審計主體的角度，來進行審計風(fēng)險的管理與控制。除了這方面措施以外，對外部因素的控制與調(diào)整，并把內(nèi)外因素結(jié)合起來，才能達到標(biāo)本兼治。在這方面，主要有：

　　一是加強法制建設(shè)。在總體上要加強制定與社會主義市場經(jīng)濟相配套的政策、法規(guī)，對已有的部分法規(guī)進行修訂、規(guī)范、清理。但從審計風(fēng)險管理的角度來講，要突出兩個方面法規(guī)建設(shè)：一個是審計機構(gòu)及審計人員的法律責(zé)任問題。盡管目前有了《審計法》等規(guī)定，但不系統(tǒng)，追究審計機構(gòu)審計失敗和審計風(fēng)險的責(zé)任力度不夠，因而，審計風(fēng)險意識尚未得以強化。所以要對審計風(fēng)險進行相關(guān)的法律研究，界定審計風(fēng)險的概念與責(zé)任。并與其他審計法律協(xié)調(diào)起來、另一個是進一步完善財務(wù)、會計方面的法律規(guī)定。會計風(fēng)險是審計風(fēng)險的基礎(chǔ)。良好健康的會計秩序?qū)⑹�分有助于降低審計風(fēng)險。加強以《會計法》為核心的財會法規(guī)建設(shè)，防止會計信息失真，從源頭上降低審計風(fēng)險。

　　二是加強社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)，深化各種經(jīng)濟組織和機構(gòu)的改革。特別是推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，使企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，強化自我約束機制，嚴格按市場規(guī)則運行。強化法律觀念，減少反審計因素，降低審計風(fēng)險。

　　三是堅持與完善審計結(jié)果公開制度。審計結(jié)果公開，讓全社會更多地了解與認識審計，得到社會各層面的理解與支持；另一方面，它確實是一把“雙刃劍”，對審計主體的審計行為是一種有剛性的約束與校正。

　　總之，研究、認識與加強審計風(fēng)險管理，提高審計工作質(zhì)量，能更有效地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，為營造和諧社會、全面建設(shè)小康社會起到積極的作用。