商業(yè)銀行損益扭曲是指商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中由于主觀或客觀的因素影響而使財(cái)務(wù)報(bào)表反映的商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)成果并不與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相吻合，從而誤導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局，給有關(guān)部門對(duì)其業(yè)績(jī)衡量和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)造成偏差。本文試圖從會(huì)計(jì)核算現(xiàn)有的缺陷、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的窗飾和一些人為因素的影響，結(jié)合國(guó)際慣例對(duì)商業(yè)銀行損益扭曲情況作一探析。

　　一、商業(yè)銀行損益扭曲之成因

　　透視商業(yè)銀行損益扭曲行為，我們不難發(fā)現(xiàn)其成因既有人為的違規(guī)操作因素，還包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)中的不確定所需的會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及國(guó)家宏觀調(diào)控政策等會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)環(huán)境的影響。

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)受國(guó)家稅收政策的制約，超越我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，使商業(yè)銀行損益核算發(fā)生偏差。

　　1.現(xiàn)行的貸款呆賬準(zhǔn)備金不分貸款類別，統(tǒng)一按年末允許提取呆賬準(zhǔn)備金貸款余額的一定比例（實(shí)行1%的全國(guó)統(tǒng)一比較）在當(dāng)年以人民幣計(jì)算差額提取，但各項(xiàng)抵押放款以及融資租賃不得提取呆賬準(zhǔn)備金；發(fā)生呆賬損失時(shí)首先應(yīng)沖減準(zhǔn)備金、不足沖減的部分可據(jù)實(shí)在所得稅前扣除；銀行也可按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，即不采用計(jì)提準(zhǔn)備金辦法。由此看出我國(guó)的呆賬準(zhǔn)備制度未考慮信貸資產(chǎn)質(zhì)量和不同貸款形態(tài)可實(shí)現(xiàn)凈值的區(qū)別，習(xí)慣于總量比例控制，從而低估了資產(chǎn)損失的可能性。反過(guò)來(lái)在一般年度高估了信貸資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)凈值，而在呆賬核銷年度加大了呆賬準(zhǔn)備支出，造成損益因呆賬核銷時(shí)間的不同而產(chǎn)生波動(dòng)，使即期成本失真。雖然人民銀行決定從今年1月1日起全面推行貸款五級(jí)分類方法，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也規(guī)定可根據(jù)期末各項(xiàng)貸款的可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，但目前僅限于上市金融企業(yè)，國(guó)有商業(yè)銀行和其他金融企業(yè)還不能完全實(shí)施�？上驳氖侵袊�(guó)人民銀行為了增強(qiáng)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、鼓勵(lì)銀行逐步與國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)接軌，配合《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》的實(shí)施，在征得財(cái)政部同意后新近又制發(fā)了《貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》，要求各銀行應(yīng)根據(jù)《指引》規(guī)定，及時(shí)足額提取各類貸款損失準(zhǔn)備，國(guó)內(nèi)銀行如無(wú)法一次提足貸款損失準(zhǔn)備的，應(yīng)分年逐步提足、最晚不超過(guò)2005年；但稅前扣除政策目前尚未調(diào)整。

　　2.逾期貸款應(yīng)收利息計(jì)入利息收入的標(biāo)準(zhǔn)已從1993年兩則實(shí)施時(shí)的三年縮短到2000年的半年，并在2001年又對(duì)超過(guò)規(guī)定時(shí)間仍未收回的應(yīng)收利息實(shí)行沖減利息收入并采取分步走的辦法，即不論貸款本金是否逾期，自結(jié)息日起逾期180天以上的應(yīng)收利息可沖減利息收入，在表外核算。對(duì)以前年度納入應(yīng)收利息核算而符合上述條件的、根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況在不超過(guò)5年的期限內(nèi)逐步?jīng)_回并停止壞賬核銷和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備政策，從今年起又進(jìn)一步改為“貸款利息逾期90天（不含90天）以上，無(wú)論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益；對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)90天（不含90天）以后，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖減利息收入處理”。應(yīng)當(dāng)說(shuō)這比國(guó)際上通行的做法更加謹(jǐn)慎。但由于中國(guó)國(guó)情的特殊性，特別是地方政府向中央企業(yè)的尋租行為，如果銀企串通，經(jīng)營(yíng)好的銀行有可能正常的利息收入被沖回，因此對(duì)沖回的應(yīng)收利息應(yīng)到企業(yè)抽查是否確實(shí)無(wú)還款能力；另外也要注意經(jīng)營(yíng)不善銀行用借新還舊和放貸收息等人為因素對(duì)損益的調(diào)節(jié)。

　　3.現(xiàn)有會(huì)計(jì)計(jì)量模式的缺陷，即會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)?yōu)先于資產(chǎn)計(jì)量。由于我國(guó)會(huì)計(jì)核算以歷史成本為基礎(chǔ)，因此對(duì)資產(chǎn)價(jià)值變化未采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，由此影響損益的真實(shí)性。如固定資產(chǎn)的重新估價(jià)、土地建筑物的升值和科技設(shè)備的貶值，使賬面價(jià)值名不符實(shí)，而市場(chǎng)價(jià)值又很難核實(shí)，由此計(jì)提的折舊不符合實(shí)際，同時(shí)這也涉及到折舊方法的選擇和財(cái)務(wù)稅收政策問(wèn)題。再如投資價(jià)值變化，特別是對(duì)非金融企業(yè)的投資（現(xiàn)階段我國(guó)不允許），往往代表對(duì)有問(wèn)題借款人的資本投入，可能具有很少的或者沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值，目前尚未計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此在被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況變化的形勢(shì)下同樣使賬面數(shù)字不切實(shí)際，當(dāng)然這還與企業(yè)采用的投資核算方法是權(quán)益法或成本法有關(guān)�？上驳氖切隆督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》已要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但目前僅限于上市金融企業(yè)。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)中的不確定性使會(huì)計(jì)估計(jì)易與實(shí)際產(chǎn)生差距，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境也影響到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集的正確性

　　1.外匯收益或損失的變化，特別是加入世貿(mào)組織后外匯頭寸與本國(guó)貨幣幣值的變化有可能使損益的確認(rèn)復(fù)雜化，外幣采用統(tǒng)賬制或分賬制核算均對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。當(dāng)一家銀行試圖推遲確認(rèn)損失時(shí)，頭寸虧空的狀況將會(huì)擴(kuò)大，從而產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性金融風(fēng)險(xiǎn)。另外通過(guò)國(guó)際貸款融資或向境外發(fā)債的銀行，可能根本沒(méi)認(rèn)識(shí)到本國(guó)貨幣幣值的變化帶來(lái)的外匯損失。

　　2.或有負(fù)債的低估，如為委托人提供擔(dān)保、開(kāi)具銀行承兌匯票業(yè)務(wù)，在擔(dān)保批準(zhǔn)或記錄中的任何不足之處都可能導(dǎo)致潛在的負(fù)債。折舊的計(jì)提本身帶有估計(jì)性質(zhì)，加速折舊的采用受制于國(guó)家稅收政策。

　　3.國(guó)家宏觀調(diào)控政策的影響。國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求金融宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)截短長(zhǎng)線產(chǎn)業(yè)、支持瓶頸行業(yè)。雖然國(guó)家政策性銀行成立后這方面的職能逐漸分離，但從目前情況看，國(guó)有商業(yè)銀行仍并不完全免除這一政策性職能。因此一些特定行業(yè)的金融支持和利率政策可能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中的商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)形成反差，從而表現(xiàn)出的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有所低估，因?yàn)樯鐣?huì)效益并不在報(bào)表中反映且較難量化考核。

　�。ㄈ�）由于技術(shù)原因或人為因素違規(guī)操作，如以貸收息與推遲付息、票據(jù)失真、利率政策執(zhí)行與期間費(fèi)用處理等方面的扭曲。

　　1.科目使用錯(cuò)誤。利率執(zhí)行有誤而造成的差錯(cuò)，如一些銀行為了迎合客戶的不正當(dāng)要求，有意或無(wú)意地混淆不同性質(zhì)的存款，錯(cuò)用科目或更改計(jì)息標(biāo)志等使支出不實(shí)，從而影響損益。再加上應(yīng)付利息計(jì)提方法的缺陷，如一些銀行由于技術(shù)原因或其他因素不按定期存款存入時(shí)掛牌利率計(jì)提，而按現(xiàn)行掛牌利率或隨意預(yù)提，在利率下調(diào)或上升的情況下，使應(yīng)付利息捉襟現(xiàn)肘或多提，從而各期收支不配比。還有各家金融機(jī)構(gòu)為改善金融服務(wù)而開(kāi)發(fā)的定期存款到期約定自動(dòng)轉(zhuǎn)存，在利息支出延期的情況下少計(jì)了本金，減少了應(yīng)付利息的計(jì)提。在所有利率放開(kāi)后尤其要注意這方面的損益調(diào)節(jié)行為。

　　2.收益性支出的資本性處理和資本性支出的收益性處理�？v觀近年來(lái)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)大樓林立而國(guó)家并沒(méi)有增撥資本金，固定資產(chǎn)購(gòu)建指標(biāo)又十分緊缺，因此一些經(jīng)營(yíng)較好的銀行通過(guò)資本性支出的收益性處理來(lái)改善辦公營(yíng)業(yè)條件，以逃避固定資產(chǎn)購(gòu)建指標(biāo)的控制。而一些經(jīng)營(yíng)較差的銀行則通過(guò)收益陸支出的資本性處理來(lái)增加效益或減少虧損，如低值易耗品串入固定資產(chǎn)。由此引發(fā)的資產(chǎn)賬實(shí)不符極為普遍，違背了會(huì)計(jì)原則，導(dǎo)致?lián)p益扭曲。

　　3.票據(jù)失真、原始憑證作假使期間費(fèi)用核算失實(shí)。由于我國(guó)銀行業(yè)除利息支出外的成本費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，尚未核算到金融產(chǎn)品，因此至今不能對(duì)金融產(chǎn)品實(shí)行成本否決制，缺乏全面成本信息，從而在費(fèi)用管理上失控。而現(xiàn)在的企業(yè)為了交易成功，虛開(kāi)業(yè)務(wù)內(nèi)容或按客戶要求代開(kāi)、套開(kāi)發(fā)票等極為普遍，這主要與我國(guó)普通發(fā)票管理存在的漏洞有關(guān)（國(guó)外鼓勵(lì)消費(fèi)者索要發(fā)票并實(shí)行抽獎(jiǎng)制度，我國(guó)也可借鑒）。因此發(fā)票的真實(shí)性大打折扣，會(huì)計(jì)人員只能從正確性、合法性、完整性方面予以審核，即判斷形式上是否合規(guī)。如此會(huì)計(jì)氛圍，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)受到挑戰(zhàn)，調(diào)節(jié)損益也就不易控制。

　　4.中間業(yè)務(wù)的免費(fèi)服務(wù)和對(duì)客戶的無(wú)償投入。隨著世貿(mào)組織的加入，我國(guó)金融業(yè)將加快開(kāi)放的步伐，中間業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。目前國(guó)內(nèi)銀行在這一領(lǐng)域?qū)�客戶十分遷就，表現(xiàn)在一些地方政府通過(guò)招投標(biāo)來(lái)確定開(kāi)戶的商業(yè)銀行，商業(yè)銀行在為這類大客戶提供免費(fèi)服務(wù)的同時(shí)還要承擔(dān)巨額的辦公場(chǎng)地裝修和科技設(shè)備等費(fèi)用，否則一切免談。雖然中央銀行三令五申，但商業(yè)銀行為了保住開(kāi)戶賬戶和可憐的沉淀資金，明知虧本也不能讓粥流入人家鍋里，這與國(guó)外銀行（如最近在上海開(kāi)張的花旗銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）對(duì)小額存款客戶還要收取服務(wù)費(fèi)形成了巨大的反差。如果利率放開(kāi)、利差縮小勢(shì)必難以為繼。再說(shuō)國(guó)外銀行中間業(yè)務(wù)贏利幾乎達(dá)到其贏利的50%，入世后如仍不改變中間業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的盲區(qū)，這方面的效益流失將給銀行以致命傷，導(dǎo)致銀行損益嚴(yán)重失真。

　　5.虛擬資產(chǎn)的存在為銀行操縱利潤(rùn)提供了“蓄水池”。所謂虛擬資產(chǎn)是指三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）、待處理財(cái)產(chǎn)損失等，基本上不能或很少給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。一些銀行就是通過(guò)虛擬資產(chǎn)掛賬的手法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾，其“合法”的借口就是會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則以及虛擬資產(chǎn)的處理需要有上級(jí)和主管財(cái)政部門的審批等等。令人欣慰的是新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已修訂了資產(chǎn)的定義，將“預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。作為資產(chǎn)的基本特征，”待處理資產(chǎn)損溢“期末余額必須為零。

　　二、商業(yè)銀行損益扭曲的診治

　　商業(yè)銀行損益扭曲的原因是多方面的，要使其歸真，必須凈化社會(huì)環(huán)境，實(shí)行謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)政策，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，以《會(huì)計(jì)法》和《商業(yè)銀行法》為準(zhǔn)繩、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，標(biāo)本兼治、恢復(fù)銀行“三鐵”聲譽(yù)。

　�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行損益扭曲的診斷

　　1.抽查利息收支、實(shí)行利息收支算大數(shù)，將利息收入或支出分別與各類貸款或存款進(jìn)行比較，測(cè)試貸款利息綜合收益率或存款付息率是否符合實(shí)際，初步判斷是否屬正常范圍，必要時(shí)將分類貸款利息收息率和分類存款付息率與人行規(guī)定的基準(zhǔn)利率對(duì)比，有否反常情況，以確定是否復(fù)查或詳查的必要。

　　2.期間費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和政策的審查，按照《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《金融企業(yè)費(fèi)用戶產(chǎn)管理辦法》，利用《損益表》和財(cái)務(wù)賬簿采用逆查法對(duì)各支出賬產(chǎn)進(jìn)行審查，重點(diǎn)對(duì)違規(guī)擴(kuò)大開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題逐項(xiàng)記錄并審核有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，查明原因和確定問(wèn)題及數(shù)額，取得有關(guān)問(wèn)題的必要證據(jù)，特別要注意資本性支出的收益性處理，同時(shí)可計(jì)算業(yè)務(wù)管理費(fèi)用率以分析其可信性。

　　3.貸款質(zhì)量認(rèn)定的正確與否。一逾兩呆的劃分和貸款五級(jí)分類是否恰當(dāng)，在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)抽查應(yīng)收利息和催收利息，有無(wú)漏計(jì)利息或已收回的催收利息不進(jìn)當(dāng)年收入、已過(guò)期的應(yīng)收利息不沖減利息收入等問(wèn)題。必要時(shí)可要求提供催收利息中的部分借款單位名單，從中選出一定數(shù)量的借款單位進(jìn)行延伸調(diào)查。查閱借款單位是無(wú)確無(wú)支付金融機(jī)構(gòu)貸款利息的能力，以審查其真實(shí)性。對(duì)抵貸資產(chǎn)要防止其體外循環(huán)。

　　4.重點(diǎn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入進(jìn)行審查，審查其按規(guī)定收取的各類手續(xù)費(fèi)是否全部入賬，有無(wú)擅自截留設(shè)立小金庫(kù)。對(duì)投資收益是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提等。要從收入與支出配比的角度來(lái)分析中間業(yè)務(wù)收支的真實(shí)性和合理性。

　　5.有關(guān)過(guò)渡性科目是否留有余額，如外匯買賣、固定資產(chǎn)清理，暫收暫付款項(xiàng)有無(wú)久懸未決內(nèi)容、有無(wú)新增掛賬，如有則追查原因，特別要注意費(fèi)用掛賬、固定資產(chǎn)購(gòu)置掛賬、基建掛賬等違規(guī)行為。對(duì)應(yīng)付福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)紅字要審查其合理性，查看有無(wú)工資性支出。

　�。ǘ�）商業(yè)銀行損益扭曲的治療

　　1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，特別是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的自我培養(yǎng)。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，以朱總理對(duì)上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院所題“不作假賬”的校訓(xùn)為戒，盡量避免技術(shù)性差錯(cuò)、杜絕以假亂真行為。以江澤民“三個(gè)代表”為指導(dǎo)，在銀行內(nèi)部實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制（對(duì)一、二級(jí)分行）、總會(huì)計(jì)委派制（對(duì)支行）或主辦會(huì)計(jì)委派制（對(duì)分理處），從用人機(jī)制上給會(huì)計(jì)人員抵制違規(guī)操作、嚴(yán)格執(zhí)行制度解除后顧之憂，以恢復(fù)銀行會(huì)計(jì)“三鐵”聲譽(yù)。

　　2.改革會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，建立與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相一致的銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)核算辦法，特別是盡快提高國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的呆賬準(zhǔn)備率，將現(xiàn)有的1%的呆賬準(zhǔn)備率提取改為分類提取，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)正常、關(guān)注、次級(jí)�？梢�、損失類貸款分別按1%、2%、25%、50%、100%的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)提取，避免各行其是。國(guó)家稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)人行新近制發(fā)的《貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》盡快出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策，以充實(shí)新巴塞爾協(xié)議所規(guī)定的附屬資本。改變銀行利息收入的確認(rèn)方法，按實(shí)質(zhì)重于形式的原則謹(jǐn)慎處理（一個(gè)基本的標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)逾期90天或以上的任何貸款不計(jì)應(yīng)收利息，并在將該筆貸款列入不計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的貸款時(shí)，將90天內(nèi)已經(jīng)入賬的應(yīng)收利息沖銷）；并盡快在國(guó)有商業(yè)銀行執(zhí)行新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

　　3.實(shí)施穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策，對(duì)發(fā)生損失可能性較大的或有事項(xiàng)應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)、計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的原則處理好稅收與財(cái)會(huì)改革的關(guān)系，如財(cái)務(wù)核算允許采用加速折舊，但納稅時(shí)應(yīng)按稅法予以調(diào)整。加強(qiáng)對(duì)虛擬資產(chǎn)的審查和管理，對(duì)抵貸資產(chǎn)，如償債物變現(xiàn)過(guò)程中形成的資產(chǎn)損失應(yīng)從穩(wěn)健角度考慮及時(shí)確認(rèn)。

　　4.嚴(yán)格按規(guī)定核算應(yīng)收應(yīng)付利息，對(duì)損益真實(shí)性作出制度性安排，自上而下形成監(jiān)控體系，建立內(nèi)部制約機(jī)制，杜絕“以貸收息”等不良行為。筆者建議統(tǒng)一貸款利息結(jié)息時(shí)間，一律按月結(jié)息或計(jì)提，這對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用較普遍的金融業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)不成問(wèn)題。為減少人為調(diào)節(jié)，凡科技條件允許的銀行可由上級(jí)行通過(guò)計(jì)算機(jī)在線監(jiān)控或授權(quán)稽審部門進(jìn)行監(jiān)督。

　　5.加大對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為處罰力度、處理人與處理事相結(jié)合。隨著《國(guó)有商業(yè)銀行工效掛鉤辦法》的出臺(tái)和世貿(mào)組織的加入，商業(yè)銀行損益的真實(shí)信息特別重要，它既是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量的基礎(chǔ)，又是職工收入分配和行長(zhǎng)年薪制的重要依據(jù)，因此要防止為了使核算結(jié)果達(dá)到某種要求，對(duì)一些會(huì)計(jì)制度不執(zhí)行或在執(zhí)行過(guò)程中打折扣，使核算的經(jīng)營(yíng)成果失真等違法行為；對(duì)違規(guī)的授意者和操作者要嚴(yán)肅查處。要建立信息提供責(zé)任制，明確專人做好登記，減少不必要的差錯(cuò)，使信息失真減少到最低限度。