內(nèi)容摘要：企業(yè)內(nèi)部控制猶如一個(gè)自動(dòng)的預(yù)警和維護(hù)系統(tǒng)，它不僅能保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)的安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，而且能夠用于各種不良后果發(fā)生后的檢測(cè)，從而減少企業(yè)的銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的良性循環(huán)發(fā)展。本文通過分析中小企業(yè)是否建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，從而判斷銀行貸款是否存在風(fēng)險(xiǎn)，資金是否安全，并提出相應(yīng)的銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 銀行信貸杠桿 貸后管理

　　受國(guó)際經(jīng)濟(jì)下滑和原材料價(jià)格過快上漲、勞動(dòng)力成本上升有及人民幣匯率升值等因素影響，中小企業(yè)融資難的問題越來越突出。為了解決這一問題，2008年11月起，央行又全面放開貸款規(guī)劃限制，大力支持銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)中小企業(yè)的信貸支持。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截止2008年8月末，全部銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)貸款余額11.4萬億元，同比增長(zhǎng)12.5%，占全部企業(yè)貸款余額的53.4%。盡管監(jiān)管當(dāng)局要求各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在信貸政策上有所突破，拓展中小企業(yè)融資渠道，但是因?yàn)橹行∑髽I(yè)普遍存在著財(cái)務(wù)監(jiān)控薄弱、經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)等方面的問題，中小企業(yè)信貸往往隱藏著很大風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

　　（一）內(nèi)部控制制度缺失。在我國(guó)，大多數(shù)在民營(yíng)企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉和不太重視。在他們看來市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為沒有內(nèi)部制度更對(duì)自己有利，更便于他們渾水摸魚。

　　（二）內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)片面。 不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。

　　(三)內(nèi)部控制機(jī)制不健全。

　　有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

　　1.授權(quán)審批控制未落實(shí)到位。授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。對(duì)于重大合同、重大經(jīng)營(yíng)方針的轉(zhuǎn)變、重大投資等方面，大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。由于中小企業(yè)大多是從家族式經(jīng)營(yíng)積累起步的，雖然設(shè)立了有限責(zé)任制公司或股份制公司，但部分仍是家族式粗放經(jīng)營(yíng)，沒有形成現(xiàn)代企業(yè)的管理模式。企業(yè)重大事項(xiàng)主要董事長(zhǎng)或總經(jīng)理說了算，未采取集體審批或聯(lián)簽制度。如，某一企業(yè)董事長(zhǎng)認(rèn)為小麥胚芽油市場(chǎng)行情看好，盲目決策投資購買小麥胚芽油生產(chǎn)專利，利用麩皮生產(chǎn)小麥胚芽油。由于對(duì)小麥胚芽油銷售無經(jīng)驗(yàn)，再加上生產(chǎn)的胚芽油質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，銷售市場(chǎng)一直無法打開，占用了大量的資金，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不暢，銀行貸款形成逾期。

　　2.未制訂涵蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制措施。多數(shù)企業(yè)無內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。如企業(yè)財(cái)務(wù)部門，不少企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序亂、會(huì)計(jì)核算不真實(shí)，使原本經(jīng)濟(jì)效益不錯(cuò)、很有發(fā)展?jié)摿Φ拿駹I(yíng)中小企業(yè)，由于得不到銀行的大力支持，一直處于低投放、低產(chǎn)出的地位，最終的發(fā)展結(jié)果是被大企業(yè)擠垮，無立足之地。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估未按照規(guī)定程序進(jìn)行。企業(yè)在進(jìn)入新領(lǐng)域前，未能充分考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)水平，在設(shè)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)前，缺乏與有關(guān)部門的溝通，忽視可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等缺少充分的考慮，容易造成企業(yè)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)辦法匱乏，最終形成投資項(xiàng)目資金占用過大，直接影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，不能歸還到期債務(wù)。如，某一企業(yè)涉足房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，承擔(dān)了較高的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。資金轉(zhuǎn)移至房地產(chǎn)項(xiàng)目后，正常生產(chǎn)所需資金減少。房地產(chǎn)行情下滑，資金占用過大，不能及時(shí)歸還銀行貸款本息。

　　4.重要崗位未執(zhí)行不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。如某一企業(yè)分管財(cái)務(wù)副經(jīng)理，同時(shí)又兼任銷售經(jīng)理。由于未實(shí)行重要崗位職務(wù)分離制度，該經(jīng)理白條抵庫達(dá)120萬元，造成個(gè)人長(zhǎng)期無償占用企業(yè)資金，而企業(yè)資金鏈緊張現(xiàn)象。

　　5.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制失靈。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。而目前企業(yè)普遍存在著會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重不足，未按崗位設(shè)人員，財(cái)務(wù)制度不健全，未嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》要求進(jìn)行賬務(wù)處理的屢見不鮮。有的企業(yè)在銀行貸款余額上千萬元，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅兩人，造成賬務(wù)處理不規(guī)范。有的甚至為了取得銀行的信任，人為地進(jìn)行賬表數(shù)字調(diào)整減少賬面虧損，虛增收入、虛增利潤(rùn)的手段進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。

　　(四) 缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督。

　　為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等，讓企業(yè)背上了一些不必要的負(fù)擔(dān)。

　�。ㄎ澹﹥�(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低、內(nèi)部審計(jì)職能弱化。近年來，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。

　　二、銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)分析

　　企業(yè)內(nèi)部控制管理存在漏洞，導(dǎo)致中小企業(yè)抗御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力弱，銀行存在信貸風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄒ唬┬畔⒉粚�(duì)稱增加了銀行甄別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的難度和成本。中小企業(yè)普遍歷史短，規(guī)模小，財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，信息透明度低，加之其有限信息中主要以定性的、不易編碼傳遞的軟信息為主，從而造成銀行信息搜集、甄別成本很高，進(jìn)而加劇部分企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ǘ�）抵押擔(dān)保難以有效落實(shí)使銀行失去債權(quán)的資產(chǎn)保障。由于中小企業(yè)可抵押資產(chǎn)少，又難以找到有效擔(dān)保人，專業(yè)性信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)不發(fā)達(dá)，加之抵押拍賣市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，使得抵押擔(dān)保方式適用性降低。

　�。ㄈ�）征信體系和失信懲罰機(jī)制未有效建立使銀行失去債權(quán)的法律和社會(huì)機(jī)制保障。由于我國(guó)尚未建立一套完善的、行之有效的失信懲罰制度，加之司法部門打擊失信行為力度不夠，導(dǎo)致企業(yè)失信成本過低。更重要的是，由于社會(huì)征信體系尚處于初步建立階段，當(dāng)前各部門的信用信息尚未共享，失信行為不易被曝光，從而不能對(duì)失信者構(gòu)成巨大威脅，客觀上也縱容了企業(yè)的不守信用行為。

　　三、銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

　　隨著外部市場(chǎng)環(huán)境的急劇變化,中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)顯著加大,中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)存在高風(fēng)險(xiǎn)。借鑒國(guó)際最佳實(shí)踐，規(guī)避銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)信貸發(fā)展。

　�。ㄒ唬┻\(yùn)用信貸杠桿，督促企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度

　　1.強(qiáng)化信貸準(zhǔn)入和信貸退出機(jī)制，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則。在拓展和營(yíng)銷貸款客戶時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持審慎積極的原則，嚴(yán)格把好貸款企業(yè)準(zhǔn)入關(guān)，將企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)情況放在首位；對(duì)于已支持的信貸客戶，督促企業(yè)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度。

　　2.建立集體審批制度或聯(lián)簽制度。督促企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)的管理模式，對(duì)于企業(yè)重大合同、重大經(jīng)營(yíng)方針的轉(zhuǎn)變、重大投資等方面，督促企業(yè)必須采取集體審批制度或聯(lián)簽制度。

　　3.建立健全內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)際制訂出完整的內(nèi)部控制�；�本內(nèi)容包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，防止少數(shù)人操縱企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。合理地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別，按照規(guī)定程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

　　4.重要崗位要執(zhí)行不相容職務(wù)分離控制。對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等不相容的職務(wù)，要嚴(yán)格實(shí)行相互分離的措施，有效杜絕舞弊等行為的發(fā)生。

　　5.充實(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，建立真實(shí)有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》要求規(guī)范賬務(wù)處理，杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的等會(huì)計(jì)違規(guī)情況的發(fā)生。

　�。ǘ�）嚴(yán)格執(zhí)行信貸政策，切實(shí)加強(qiáng)貸后管理。

　　1.密切關(guān)注企業(yè)管理層和法人代表個(gè)人信用狀況。在關(guān)注企業(yè)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)企業(yè)法人道德風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注�？蛻艚�(jīng)理應(yīng)經(jīng)常了解企業(yè)法人董事會(huì)成員及法人代表的信譽(yù)狀況，防止企業(yè)大股東或?qū)嶋H控制人通過關(guān)聯(lián)交易、信貸資金體外循環(huán)和銷售貨款不回籠等,抽逃或轉(zhuǎn)移貸款企業(yè)資產(chǎn)，懸空銀行債務(wù)。

　　2.堅(jiān)持定期查庫查賬和分析制度�？蛻艚�(jīng)理要定期核查實(shí)物庫存，核對(duì)賬簿結(jié)算資金的真實(shí)性，督促企業(yè)銷售收入及時(shí)回籠歸行；要加強(qiáng)企業(yè)資金鏈分析,密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量變化, 確保第一還款來源的穩(wěn)定性。重點(diǎn)檢查和分析：企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、貸款使用情況、物質(zhì)保障情況、擔(dān)保情況等。同時(shí)，密切注意企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)，如應(yīng)收賬款急劇上升、財(cái)務(wù)人員不配合檢查、銷售貨款大量不回籠等。判斷貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度，有效規(guī)避貸款風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.做好信貸服務(wù)�？蛻艚�(jīng)理要發(fā)揮銀行系統(tǒng)優(yōu)勢(shì),及時(shí)為企業(yè)提供購銷信息、資金結(jié)算等服務(wù)；要改進(jìn)信貸服務(wù),提高辦貸效率,促進(jìn)企業(yè)購銷銜接,加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；要當(dāng)好企業(yè)的參謀助手，督促企業(yè)規(guī)范運(yùn)作，積極防御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的償債能力、資金營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力。如，發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款過大時(shí)，督促企業(yè)抓緊清收，提高企業(yè)資金使用效率，避免結(jié)算資金占用形成壞賬損失。

　　4.建立信息溝通機(jī)制�？蛻艚�(jīng)理要經(jīng)常與企業(yè)財(cái)務(wù)主管保持溝通聯(lián)系，要求企業(yè)定期向銀行報(bào)送相關(guān)資料和分析，及時(shí)掌握企業(yè)投資、合同等重大事項(xiàng)動(dòng)態(tài)，密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。應(yīng)定期召開銀企座談會(huì)，雙方就銀行信貸政策、資金使用、貸款需求和企業(yè)一些重大事項(xiàng)等方面進(jìn)行溝通，確保信息上下暢通。同時(shí)，要與企業(yè)監(jiān)管部門保持信息暢通，能及時(shí)知悉客戶高級(jí)管理人員的異常變動(dòng)情況和真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)分析客戶是否存在風(fēng)險(xiǎn)，如通過人民銀行征信系統(tǒng)查詢客戶的貸款及擔(dān)保記錄，及時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶的舞弊行為。

　　（三）加強(qiáng)信貸隊(duì)伍建設(shè)，提高服務(wù)水平和效率

　　1.逐步建立有效的用人機(jī)制，實(shí)施人才戰(zhàn)略。樹立“人才是發(fā)展生產(chǎn)力的第一要素”的觀念，以人為本，抓好隊(duì)伍建設(shè)。對(duì)基層行急缺人才，根據(jù)自身業(yè)務(wù)開展情況，自主地從社會(huì)上公開、公平、公正地招收，充實(shí)隊(duì)伍，提升整體素質(zhì)。加強(qiáng)目前勞動(dòng)用人制度改革，充分發(fā)揮優(yōu)秀人才的作用，使其人盡其才，為銀行的發(fā)展作出貢獻(xiàn)�？茖W(xué)選拔人才，對(duì)于人員聘用、使用及提升，應(yīng)考核其綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)于重要業(yè)務(wù)崗位要實(shí)行先考試后聘用的方式，保證領(lǐng)導(dǎo)干部整體素質(zhì)水平，適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。對(duì)于年齡偏大的、不能適應(yīng)工作需要的，逐步實(shí)行退出機(jī)制。

　　2.建立和完善獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制。科學(xué)進(jìn)行崗位責(zé)任制考核，制定較為合理的收入分配辦法，通過確定不同崗位工資系數(shù)，拉大收入差距，增強(qiáng)崗位責(zé)任心，調(diào)動(dòng)工作積極性。在基層信貸人員不足的情況下，讓業(yè)務(wù)骨干充分發(fā)揮才智多得報(bào)酬，達(dá)到吸引人才、留住人才、培養(yǎng)人才和淘汰庸才的目的。

　　3.建立定期培訓(xùn)機(jī)制。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)骨干的培訓(xùn)，建立定期培訓(xùn)機(jī)制。各行要從實(shí)際出發(fā)，制定合適的培訓(xùn)計(jì)劃，變“坐等上級(jí)培訓(xùn)”為“主動(dòng)開展培訓(xùn)”，提高信貸人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。同時(shí)，省、市級(jí)分行應(yīng)定期組織業(yè)務(wù)骨干專業(yè)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和員工隊(duì)伍整體素質(zhì)，培養(yǎng)造就一支思想過關(guān)、業(yè)務(wù)過硬的高素質(zhì)金融員工隊(duì)伍，奠定銀行堅(jiān)實(shí)發(fā)展的人才基礎(chǔ)，更好地防范信貸風(fēng)險(xiǎn)。

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