實行會計委派制是會計治理體制的一次重大改革，對于建立現(xiàn)代企業(yè)制度、促進資產(chǎn)保值增值、提高會計信息質量、加強會計監(jiān)督和會計治理、推動廉政建設等方面起到了積極作用，有效地解決了會計領域出現(xiàn)的一些問題。但會計委派制在其實施過程中，也遇上了不少問題，必須要緊密結合國有企業(yè)改革實際，制定一套科學合理的治理制度，才能更好地發(fā)揮其積極作用。
一、會計委派制的產(chǎn)生背景及取得的成效
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立與日益完善，傳統(tǒng)會計治理體制帶來的弊端越發(fā)暴露無遺，主要表現(xiàn)為：內部控制制度和監(jiān)督機制不健全，對經(jīng)營者監(jiān)督失控，導致會計信息失真；資金治理失控，財經(jīng)制度形同虛設，設“賬外賬”、私設“小金庫”現(xiàn)象嚴重；一些單位領導人干擾會計人員依法履行職權，授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)，轉移國家資產(chǎn)，偷逃稅收，侵吞公款，貪污腐敗現(xiàn)象嚴重，國有資產(chǎn)流失令人觸目驚心。產(chǎn)生這些問題的原因很多，但企業(yè)現(xiàn)行的聘用和治理體制很難讓會計從企業(yè)中獨立出來發(fā)揮治理和監(jiān)督的職能，會計治理制度的改革十分迫切。為此，財政部在全國宣起會計人員治理體制改革的浪潮，即推行會計委派制，將監(jiān)督的會計人員從基層單位獨立出來，由政府部門或上級主管
部門直接委派，使會計人員擺脫對所在單位的依附，更好地行使會計治理和監(jiān)督職能，保證會計信息真實準確，有效維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。從各地中小型國有企業(yè)實行會計委派制來看，取得了明顯成效。第一，會計委派制有利于加強資金和國有資產(chǎn)治理，在很大程度上堵塞了財務治理漏洞；其次，會計委派制有利于提高會計信息質量，促進了會計工作規(guī)范化，一定程度上實現(xiàn)了會計信息真實化，促進會計自身水平的提高；最后，會計委派制有利于加強對企業(yè)違法、違紀行為的監(jiān)督，促進了依法理財水平的提高，強化了勤政、廉政建設，遏制了腐敗現(xiàn)象的泛濫。
二、企業(yè)內部財務主管委派制存在的問題
企業(yè)內部的財務主管委派如同其他委派一樣，既有優(yōu)點，也有缺點。它是企業(yè)內部總公司與二級單位之間一種全新的會計治理模式，是目前解決企業(yè)內部出現(xiàn)的一些問題的有效舉措，但在這幾年試行的過程中，其不成熟、不完善的缺陷很快就暴露出來。由于會計委派制度本身的不完善，被委派單位領導及派出人員對委派會計工作職責的不同熟悉，加上企業(yè)經(jīng)營環(huán)境必須面對的諸多困難等原因，會計委派制往往走向兩個極端，要么頂著干，重視監(jiān)督放松治理，要么迫于壓力，重視治理放松監(jiān)督，沒有發(fā)揮出應有的效用。歸納起來，主要有以下幾方面：
會計派出機構的權威性不夠，會計治理和監(jiān)督保障力量不足
國有控股企業(yè)是所轄二級企業(yè)的產(chǎn)權代表，是所控制二級企業(yè)的會計派出機構，治理下派的會計人員。在這種操作模式下，下派會計人員的直接領導為上級單位的財務部門負責人，而二級企業(yè)的經(jīng)營者則直接由上級單位負責人領導。這種派出模式使會計派出機構的權威地位受到質疑，同時內部人管內部人特征異常明顯，被委派的財務主管有被架空的危險，監(jiān)督和治理的力度大打折扣。
二級單位的經(jīng)營治理者將會計委派與會計監(jiān)督等同起來，制約了會計職能的實現(xiàn)
會計委派制使委派的會計人員主要強調監(jiān)督職能而忽視了治理職能，如實反映并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動成為委派會計的主要目標，而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化是企業(yè)經(jīng)營治理者的目標。由于目標不一致，會計委派制輕易造成企業(yè)經(jīng)營治理者與委派會計的對立與不信任，前者經(jīng)常會挖空心思地采取不正當手段隱瞞一些經(jīng)濟業(yè)務以逃避后者的監(jiān)督，如大量的現(xiàn)金交易、隱匿或篡改原始憑證，使后者不能全面地把握企業(yè)的經(jīng)濟活動情況，不利于會計職能的發(fā)揮。
實行會計委派制割斷了企業(yè)治理與被委派人員之間的關系，不利于發(fā)揮委派會計的主觀能動性和積極性
在實行會計主管委派期間，被委派會計的人事檔案、職務晉升、職稱評定、工資獎勵、福利等都由治理部門負擔，使會計人員的切身利益與所服務的單位脫鉤，解決了會計人員的雙重身份，確定了會計人員的相對獨立的法律地位，解除了會計人員的后顧之憂。因而，在工作中會計人員就能大膽堅持原則，嚴格按照財經(jīng)紀律辦事，杜絕了擅自改變資金用途、亂支濫用等現(xiàn)象。但是，由于委派會計的經(jīng)濟利益與企業(yè)的經(jīng)營活動無關，委派會計工作業(yè)績的好壞企業(yè)也管不著，輕易造成其在單位工作中不努力、不積極、不主動，言行舉止冷漠，導致企業(yè)經(jīng)營者對委派會計有戒備心理，甚至走到企業(yè)的對立面，產(chǎn)生摩擦，影響會計職能的發(fā)揮，不利于企業(yè)的經(jīng)營治理。
三、完善企業(yè)內部財務主管委派制的措施
針對企業(yè)內部財務主管委派制存在的問題，為充分發(fā)揮委派會計的治理和監(jiān)督職能，有必要對這項制度進行多方位和更深層次的思考，建立健全與會計委派制相配套的治理制度，在實踐中不斷地完善會計委派制。筆者認為，可以從以下幾方面完善會計委派制：
明確界定委派人員的權利與責任，從制度上保證委派人員深入企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，有機會參與企業(yè)的重大決策，從待遇上消除會計人員的后顧之憂，從激勵機制上激發(fā)會計人員的積極性，從法律責任上劃分監(jiān)督人員的責任與經(jīng)營者的責任，使責權利相匹配。
正確處理好委派會計與委派部門、企業(yè)經(jīng)營治理者以及與其它部門的關系，既要充分發(fā)揮會計的反映與監(jiān)督職能，又要發(fā)揮會計的治理職能。會計委派制的出發(fā)點是強化監(jiān)督，是要保證會計活動的合法、合規(guī)和會計資料的真實完整，但作為一種治理的手段和方法，其核心就是服務，具有“服務性”的特點。實行委派制以后，委派會計與企業(yè)經(jīng)營治理者的關系發(fā)生了變化，雙方都要及時調整角色，正視相互牽制、相互監(jiān)督作用的存在，既要積極發(fā)揮這種作用的正面效應，寓監(jiān)督于服務之中，尊重二級單位領導，做好二級單位領導的參謀；又要努力消除負面效應，避免雙方對立起來。通過搞好對委派單位的服務，逐步健全和完善各項規(guī)章制度，達到治理和監(jiān)督的目的，確保委派會計制度順利實施。
加強對會計人員的培訓。會計人員自身素質的提高，是現(xiàn)有會計委派制度作用加強的必要條件。應定期開展對會計人員包括委派的主管會計和二級單位財務人員的教育、培訓，包括業(yè)務培訓、素質教育、法紀、法規(guī)教育。會計人員是把好資金出入口的第一關，其素質的提高、法紀觀念的增強，是為企業(yè)管好、用好資金、防患于未然的保障。委派的會計人員一定要有崇高的會計職業(yè)道德水準，嚴于律已，增強服務意識。同時，還要具備豐富的專業(yè)知識和實際工作經(jīng)驗，有較強的實際操作能力、分析判定能力和解決問題能力。在當今知識經(jīng)濟時代，會計理論與國際進一步接軌，國際之間的經(jīng)濟交往日益加深，會計人員除了應學習本專業(yè)知識外，還要學習并具備審計、法律、稅收、金融、營銷、計算機、英語等專業(yè)知識。
委派單位要處理好會計的穩(wěn)定性與會計人員流動性之間的矛盾。為了避免會計人員在一個部門定期工作產(chǎn)生利益關系，影響其正常履行職責，從保障會計工作的有效性出發(fā)，應實施委派會計干部崗位流動制度。但是，由于委派會計在二級單位既有治理的職能，也有服務的職能，客觀要求其必須具備與本單位相關的相應知識和技能。而這些知識和技能的取得，與在本單位長時間摸索與鍛煉是分不開的。這就要求委派會計在同一單位的工作時間予以保證，會計人員應該具有相對的穩(wěn)定性。然而，穩(wěn)定與流動歷來是同一矛盾的兩個對立面，必須處理好二者的關系，推動整個委派工作全面健康的發(fā)展。
對委派會計人員建立嚴格的工作業(yè)績考核制度和合理的獎懲制度。對委派會計進行工作業(yè)績考核不但要涉及其是否履行業(yè)務監(jiān)督職責，還應將被服務單位一定時期的實際業(yè)績納入考核范圍�？己藰I(yè)績的好壞直接與其經(jīng)濟待遇相掛鉤，使委派會計既能夠履行監(jiān)督職責，又關心單位的經(jīng)營治理，提高委派會計工作的積極性和主觀能動性。
二級單位要加強法制建設，單位的領導要認真學習新《會計法》，熟知經(jīng)濟法規(guī)、會計法規(guī)，積極與本單位財務人員進行溝通，配合委派會計的工作，協(xié)同委派會計共同搞好對經(jīng)濟活動的監(jiān)督。因為新《經(jīng)濟法》明確規(guī)定了單位負責人和會計人員的法律責任，單位負責人要對企業(yè)會計表的真實性、完整性負責，會計人員違法要吊銷其從業(yè)資格證書，對觸犯刑律的要依法追究刑事責任。搞好會計監(jiān)督，保證會計資料的真實性、完整性是服務單位領導和委派會計的共同責任。因此，服務企業(yè)必須加強法制建設，從思想上高度重視，只有這樣，委派會計才能真正對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，提高了會計監(jiān)督的積極性。
會計委派制產(chǎn)生于我國經(jīng)濟轉型時期，對避免國有資產(chǎn)的流失，強化財政治理和監(jiān)督，遏制社會腐敗現(xiàn)象，減少會計信息失真等起了一定的作用。企業(yè)內部也借鑒這種制度，對所屬二級企業(yè)實施有效治理。但是，作為一種制度本身在實施過程中肯定有利有弊，想靠會計委派制來解決所有問題是不現(xiàn)實的，只能說實行會計委派制是解決這些問題的有效措施之一。它只在一定程度上強化會計基礎工作和服務監(jiān)督，加強了會計服務功能和目標責任制治理。要完全解決會計信息的失真問題，就要把重點放在內部經(jīng)營環(huán)境治理和內部法人治理結構上，放在構建新型的會計人員職業(yè)化治理體制上，放在提高會計隊伍的整體素質和水平上來。通過制度的建設、完善和全面的綜合治理，會計委派制的作用必將得到進一步提高。我們應該采取積極的態(tài)度，通過實踐使之進一步完善，保證會計委派制度能夠發(fā)揮出它應有的作用和成效。
