「例1」資產(chǎn)減值損失的計(jì)算。A公司某類設(shè)備原值1 000萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，2005年12月31日，A公司該類設(shè)備明顯存在減值跡象，減值測(cè)試表明，如果該公司出售設(shè)備，買方愿意以560萬(wàn)元的銷售凈價(jià)收購(gòu)；如果繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來(lái)四年現(xiàn)金流量?jī)糁导暗谖迥晔褂煤推跐M處置現(xiàn)金流量?jī)糁捣謩e為200萬(wàn)元、150萬(wàn)元、125萬(wàn)元、100萬(wàn)元、95萬(wàn)元，采用折現(xiàn)率5%.其步驟是：
第一步，計(jì)算固定資產(chǎn)賬面價(jià)值
賬面價(jià)值=原值-累積折舊-資產(chǎn)減值=1000-150-50＝800萬(wàn)元
第二步，計(jì)算資產(chǎn)可收回金額
�。�1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝560萬(wàn)元；
（2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝200/1.05+150/1.052+125/1.053+100/1.054+95/1.055＝591萬(wàn)元
�。�3）按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高原則確定可收回金額＝591萬(wàn)元
第三步，確認(rèn)減值準(zhǔn)備
計(jì)提減值準(zhǔn)備＝800-591＝209萬(wàn)元
「例2」資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)核算。A企業(yè)在2007年1月1日用3 400萬(wàn)元收購(gòu)了B企業(yè)100％的權(quán)益，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。A企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)：商譽(yù)400萬(wàn)元；B企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)；假定B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。2007年末， B企業(yè)可收回金額為2000萬(wàn)元，全部可辨認(rèn)資產(chǎn)凈值為2 700萬(wàn)元，A企業(yè)2007年末對(duì)B資產(chǎn)減值測(cè)試表明發(fā)生1 100萬(wàn)元減值（2 700+400-2 000），會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后對(duì)可辨認(rèn)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
借：資產(chǎn)減值損失 400
貸：商譽(yù) 400
借：資產(chǎn)減值損失 700
貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目 700
“相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”可以按照各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值在可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值中所占的比例進(jìn)行分配。
