隨著新《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)的施行，建筑企業(yè)異地施工業(yè)務的納稅處理發(fā)生了變化。本文結合具體案例進行分析。

　　A公司以建筑業(yè)為主，兼營商品銷售，公司注冊地在北京。A公司在貴州的C項目部，屬于A公司派出的非法人、非委托法人（也無非法人營業(yè)執(zhí)照）、非持續(xù)經營的工程總承包項目部，總承包某建設項目；C項目部在北京某國稅局辦理了外管證，并注明“所得稅在機構所在地繳納”；C項目部經營期超過180天。C項目部與業(yè)主簽訂了工程總承包和設備銷售兩個合同，合同主體是A公司與業(yè)主。該項目的部分到場設備進項稅額已在A公司所在地進行了抵扣。現(xiàn)C項目部所在地稅務局提出：

　　1.C項目部應在本地辦理臨時稅務登記；

　　2.C項目部應在本地繳納增值稅；

　　3.C項目部應在本地繳納營業(yè)稅；

　　4.C項目部應在本地預繳所得稅。

　　那么，C項目部是否應在項目所在地辦理臨時稅務登記，并在本地繳納增值稅、營業(yè)稅，預繳所得稅呢？文章分以下幾個要素進行解析。

　　視情形辦理臨時稅務登記

　　根據(jù)《稅務登記管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，均應按照《稅收征管法》及其實施細則和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。稅務登記證件包括稅務登記證及其副本、臨時稅務登記證及其副本。取得臨時稅務登記證有以下5種情況：

　　1.從事生產、經營的納稅人領取臨時工商營業(yè)執(zhí)照的；

　　2.從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經有關部門批準設立的；

　　3.從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內累計超過180天的；

　　4.有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人；

　　5.境外企業(yè)在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的。

　　對照上述規(guī)定可以得出：

　　1.C項目部并未領取臨時營業(yè)執(zhí)照，因此不能辦理臨時稅務登記。

　　2.根據(jù)國家稅務總局《關于換發(fā)稅務登記證件有關問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]104號）第三條的規(guī)定，對未領取工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人及其分支機構，不得發(fā)放臨時稅務登記證件，但要按規(guī)定征稅，并責成其先辦理營業(yè)執(zhí)照和組織機構代碼，再辦理稅務登記。如果C項目部未按規(guī)定辦理工商營業(yè)執(zhí)照，也不能辦理臨時稅務登記。

　　3.根據(jù)國家稅務總局《關于換發(fā)稅務登記證件有關問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]104號）第三條的規(guī)定，對外來經營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報驗登記，不再辦理臨時稅務登記。因此，C項目部經營期無論是否已超過180天，均不再辦理臨時稅務登記，只辦理報驗登記。但是，在實際征管工作中，各地為了加強管理，對C項目部異地經營超過180天，往往會要求其在當?shù)剞k理營業(yè)執(zhí)照及稅務登記。

　　4.C項目部不屬于上述第四種、第五種情形，也不能辦理臨時稅務登記。

　　增值稅納稅地點的選擇

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十二條的規(guī)定，固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

　　因此，如果納稅人外出經營未銷售貨物或應稅勞務，或者按照《稅收征管法》等規(guī)定應當在當?shù)剞k理稅務登記的，則不適用上述規(guī)定。A公司的C項目部是否應在當?shù)乩U納增值稅，取決于其是否發(fā)生增值稅應稅行為，如果發(fā)生應稅行為，按上述原則處理。

　　營業(yè)稅納稅地點的選擇

　　《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。因此，該C項目部所發(fā)生的建筑業(yè)營業(yè)稅應向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。

　　機構性質決定所得稅繳納

　　《企業(yè)所得稅法》實行法人所得稅制，建筑企業(yè)應按照國家稅務總局《關于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）的判斷標準，判斷其下屬分支機構是否是二級分支機構。國稅函[2009]221號文件規(guī)定，二級分支機構是指總機構對其財務、業(yè)務人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構?？倷C構應及時將其所屬二級分支機構名單報送總機構所在地主管稅務機關，并向其所屬二級分支機構及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構撥款證明、總分機構協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。二級分支機構在辦理稅務登記時應向其所在地主管稅務機關報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復印件）和由總機構出具的二級分支機構的有效證明。其所在地主管稅務機關應對二級分支機構進行審核鑒定，督促其及時預繳企業(yè)所得稅。以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國家稅務總局《關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）的相關規(guī)定。

　　國稅函[2009]221號文件為企業(yè)提供了在法人所得稅制下對現(xiàn)實情況的一種應對方式?？梢哉f，我國的法人所得稅制目前還不能完全實施，對此種以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，又無法提供二級分支機構證明的，只能視同獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。C項目部屬于A公司派出的未領取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構，如其不符合二級分支機構的判斷條件，該項目部以總機構名義進行工程承包經營，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構身份，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征管辦法，即不執(zhí)行跨地區(qū)經營二級分支機構于當?shù)仡A繳的辦法，而應獨立在項目所在地按年度分季或月預繳所得稅，于年終匯算清繳。