房地產(chǎn)企業(yè)繳納房產(chǎn)稅的特殊規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）第一條“關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問(wèn)題”規(guī)定，鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在售出前屬于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨，不需要繳納房產(chǎn)稅，但在售出前已使用或出租、出借的，需要繳納房產(chǎn)稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào)）第二十一條規(guī)定，凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
根據(jù)上述規(guī)定，施工企業(yè)為房地產(chǎn)企業(yè)建造商品房時(shí)，在基建工地建造的為基建工地服務(wù)的各種臨時(shí)建筑，在施工期間免征房產(chǎn)稅，工程結(jié)束后，轉(zhuǎn)交給房地產(chǎn)企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)自接收的次月起繳納房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的商品房作為樣板房供客戶參觀，是否屬于“使用”繳納房產(chǎn)稅呢？目前部分稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，用于銷售展覽并未實(shí)際使用，不需要繳納房產(chǎn)稅，如湖南稅務(wù)；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，用于銷售展覽屬于使用，需要繳納房產(chǎn)稅，如廣東陽(yáng)江稅務(wù)、貴州稅務(wù)。實(shí)務(wù)操作中需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行口徑。

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2021年1月21日湖南省稅務(wù)局對(duì)于“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)樣板房是否需要繳納房產(chǎn)稅”的答復(fù)。
問(wèn)題內(nèi)容：
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)作為存貨核算并出售的樣板房，是否需要繳納房產(chǎn)稅？
答復(fù)內(nèi)容：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào) )第一條的規(guī)定，鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
因此，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)于裝修的樣板房并未實(shí)際使用，并最終是要出售，可以按上述文件規(guī)定，不繳納房產(chǎn)稅。

國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局2021年4月29日對(duì)于“房地產(chǎn)企業(yè)的樣板房是否要交房產(chǎn)稅？”的答復(fù)。
內(nèi)容：
我司是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其中利用本公司開(kāi)發(fā)的幾套商品房作為樣板房，主要用途是供客戶參觀。我司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為我司的樣板房是自用，要根據(jù)次月開(kāi)始要交房產(chǎn)稅。我司的觀點(diǎn)是：1、依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)中第一、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問(wèn)題：鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅。2、樣板房是為銷售產(chǎn)品而定制的樣板，本身就是廣告、推廣的性質(zhì)。3、客戶在買房前，都是要參觀的，不僅是樣板房，其他的毛坯房的現(xiàn)房銷售，也會(huì)要參觀，如果把參觀也認(rèn)定為使用的話，那幾乎所有待售已被參觀過(guò)房屋都可以認(rèn)為是使用。4、如樣板房的性質(zhì)認(rèn)定為使用，那么，無(wú)論是作為居住、辦公、商用質(zhì)性，樣板房都是達(dá)不到交付標(biāo)準(zhǔn)的。房地產(chǎn)企業(yè)的樣板房是否要交房產(chǎn)稅？依據(jù)是什么，使用的范圍包括哪里？現(xiàn)懇請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅局給我們企業(yè)回復(fù)，萬(wàn)分感謝！
回復(fù)內(nèi)容：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào))第二條第四款規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。樣板房作為銷售展示用途供客戶參觀，屬于企業(yè)自用房產(chǎn)，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。上述回復(fù)僅供參考，如有疑問(wèn)建議進(jìn)一步向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確認(rèn)。感謝您對(duì)本網(wǎng)站的支持！

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2020年11月20日貴州省稅務(wù)局對(duì)于“樣板房是否繳納房產(chǎn)稅”的答復(fù)。
問(wèn)題內(nèi)容：
企業(yè)一共修建500套普通住宅,為了更好的銷售住宅,將其中4套住宅精裝修用于銷售展覽,后期這4套住宅連同裝修也會(huì)一起銷售,銷售前這4套住宅是否應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅?
答復(fù)內(nèi)容：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）：“一、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問(wèn)題   鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！备鶕?jù)上述文件規(guī)定，如您的房產(chǎn)已經(jīng)使用，用于銷售展覽，需要繳納房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)待售的商品房向銀行進(jìn)行了抵押貸款，但沒(méi)有實(shí)際使用，需要繳納房產(chǎn)稅嗎？抵押貸款屬于“使用”嗎？
在實(shí)務(wù)操作中也存在兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用作抵押后，仍作為新建商品房銷售，也未實(shí)際使用或出租、出借的，不需要繳納房產(chǎn)稅，如山東、安徽、浙江、上海、廣東珠海等稅務(wù)局；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，房地產(chǎn)企業(yè)將待售商品房用于抵押貸款，屬于售出前房地產(chǎn)企業(yè)已使用的商品房，需要繳納房產(chǎn)稅，如江蘇、廈門稅務(wù)。實(shí)務(wù)操作中需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行口徑。

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2019年10月22日山東稅務(wù)對(duì)于“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)待售商品房抵押貸款要交房產(chǎn)稅嗎？”的回復(fù)。
問(wèn)題內(nèi)容：
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)待售商品房抵押貸款要交房產(chǎn)稅嗎？
答復(fù)內(nèi)容：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅
城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào))規(guī)定：“鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>因此，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用作抵押后，仍作為新建商品房銷售，也未實(shí)際使用或出租、出借的，則不征收房產(chǎn)稅；如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將商品房自用、出租、出借，或轉(zhuǎn)為自持物業(yè)的，不論是否抵押，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2019年10月23日安徽稅務(wù)對(duì)于“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)待售商品房抵押貸款要交房產(chǎn)稅嗎？”的回復(fù)。
問(wèn)題內(nèi)容：
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)待售商品房抵押貸款要交房產(chǎn)稅嗎？
答復(fù)內(nèi)容：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào))規(guī)定：“鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>因此，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用作抵押后，仍作為新建商品房銷售，也未實(shí)際使用或出租、出借的，則不征收房產(chǎn)稅；如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將商品房自用、出租、出借，或轉(zhuǎn)為自持物業(yè)的，不論是否抵押，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2019年11月1日浙江稅務(wù)對(duì)于“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)待售商品房抵押貸款要交房產(chǎn)稅嗎？”的回復(fù)。
問(wèn)題內(nèi)容：
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)待售商品房抵押貸款要交房產(chǎn)稅嗎？
答復(fù)內(nèi)容：
根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)相關(guān)規(guī)定，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用作抵押后，仍作為新建商品房銷售，也未實(shí)際使用或出租、出借的，則不征收房產(chǎn)稅；如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將商品房自用、出租、出借，或轉(zhuǎn)為自持物業(yè)的，不論是否抵押，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

2019年5月13日國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)—納稅咨詢—回復(fù)選登”版塊對(duì)于“抵押的未售庫(kù)存商品房是否繳納房產(chǎn)稅”的回復(fù)。
留言內(nèi)容：
我單位是一家房地產(chǎn)企業(yè)，我單位用庫(kù)存待售的商品房向銀行進(jìn)行了抵押貸款，我們沒(méi)有實(shí)際使用房產(chǎn)，請(qǐng)問(wèn)用庫(kù)存待售商品房向銀行抵押的行為屬于使用房產(chǎn)嗎？需要繳納房產(chǎn)稅嗎？
答復(fù)內(nèi)容：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào))規(guī)定：“鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。”
因此，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用作抵押后，仍作為新建商品房銷售，也未實(shí)際使用或出租、出借的，則不征收房產(chǎn)稅；如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將商品房自用、出租、出借，或轉(zhuǎn)為自持物業(yè)的，不論是否抵押，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

2020年12月9日國(guó)家稅務(wù)總局珠海市稅務(wù)局對(duì)于“房產(chǎn)稅繳納問(wèn)題”的回復(fù)。
內(nèi)容：
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商將已竣工驗(yàn)收的住宅辦到公司名下后用于抵押貸款，該批住宅同步對(duì)外銷售，當(dāng)住宅售出后即解押給客戶辦理網(wǎng)簽辦證。請(qǐng)問(wèn)這種情況下，是否需要交納房產(chǎn)稅，如需繳納是否有減免的優(yōu)惠政策。謝謝！
回復(fù)內(nèi)容：
一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào))規(guī)定：“鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！币虼?，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用作抵押后，仍作為新建商品房銷售，也未實(shí)際使用或出租、出借的，則不征收房產(chǎn)稅；如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將商品房自用、出租、出借，或轉(zhuǎn)為自持物業(yè)的，不論是否抵押，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于應(yīng)對(duì)疫情房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅收優(yōu)惠政策的通告》（國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局通告2020年第16號(hào)）規(guī)定：“三、因疫情影響，納稅人除享受上述兩項(xiàng)優(yōu)惠外，繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可向房產(chǎn)、土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，按規(guī)定權(quán)限核準(zhǔn)后，酌情給予減稅或免稅。

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2019年5月14日江蘇稅務(wù)對(duì)于“房地產(chǎn)企業(yè)抵押待售房產(chǎn)是否屬于使用？”的回復(fù)。
問(wèn)題內(nèi)容：
我單位是一家房地產(chǎn)企業(yè)，我單位用庫(kù)存待售的商品房向銀行進(jìn)行了抵押貸款，我們沒(méi)有實(shí)際使用房產(chǎn)，請(qǐng)問(wèn)用庫(kù)存待售商品房向銀行抵押的行為屬于使用房產(chǎn)嗎？需要繳納房產(chǎn)稅嗎？
答復(fù)內(nèi)容：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）第一條的規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。因此，抵押行為是“使土地使用權(quán)、待售商品房為開(kāi)發(fā)商融通資金的目的服務(wù)”符合“使用”的定義，是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)行使了待售商品的使用權(quán)，因此，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2019年10月22日廈門稅務(wù)對(duì)于“房產(chǎn)稅咨詢”的回復(fù)。
問(wèn)題內(nèi)容：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào))規(guī)定：
鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
我房地產(chǎn)公司將待售商品房抵押貸款，是否不屬于已使用房產(chǎn)，屬于免征房產(chǎn)稅情形？
答復(fù)內(nèi)容：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）文件規(guī)定：“一、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問(wèn)題
鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！狈康禺a(chǎn)公司將待售商品房用于抵押貸款，屬于售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用的商品房，因此，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的商品房對(duì)外出租，租賃合同到期收回商品房待售，是否需要繳納房產(chǎn)稅？
如果商品房并未辦理到房地產(chǎn)企業(yè)名下，收回對(duì)外出租的商品房準(zhǔn)備對(duì)外出售，不需要繳納房產(chǎn)稅?？梢詤⒖急本┑南嚓P(guān)規(guī)定。
《北京市財(cái)政局 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)(城市房地產(chǎn))稅和城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策和征管問(wèn)題的通知》（京財(cái)稅〔2003〕2355號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建成的商品房，僅對(duì)售出前使用(含出租、出借)部分征收房產(chǎn)(城市房地產(chǎn))稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；停止使用(含出租、出借)期間，不征收房產(chǎn)(城市房地產(chǎn))稅。

房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)產(chǎn)權(quán)的地下車位一般采取轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的方式，轉(zhuǎn)讓年限與車位所在的土地使用權(quán)年限一致。雖然轉(zhuǎn)讓地下車位使用權(quán)沒(méi)有發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，但按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓地下車位永久使用權(quán)不屬于租賃收入，并且在轉(zhuǎn)讓永久使用權(quán)后，受讓人取得了地下車位的占有、使用、收益、處分的權(quán)利，因此，轉(zhuǎn)讓地下車位永久使用權(quán)后，房地產(chǎn)企業(yè)不應(yīng)該再繳納房產(chǎn)稅，應(yīng)由購(gòu)買方繳納房產(chǎn)稅。
如國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2020年3月20日云南稅務(wù)對(duì)于“關(guān)于買賣地下車位房產(chǎn)稅繳納問(wèn)題”的回復(fù)。
問(wèn)題內(nèi)容：
企業(yè)與房地產(chǎn)商簽訂車位購(gòu)買合同，目前無(wú)法辦理產(chǎn)權(quán)證，能否認(rèn)定為購(gòu)買方只有使用權(quán)，不擁有所有權(quán)。轉(zhuǎn)讓地下車位使用權(quán)，實(shí)質(zhì)上是一種租賃關(guān)系，車位的房產(chǎn)稅是否應(yīng)該由銷售方按照從租計(jì)征繳納？
答復(fù)內(nèi)容：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1986〕90號(hào)）第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。
前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）規(guī)定：“二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題
 (一)購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
(二)購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
第三條
房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。
因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，確屬轉(zhuǎn)讓行為的，應(yīng)按照依照房產(chǎn)原值計(jì)算房產(chǎn)稅，沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。
但遼寧稅務(wù)有不同的規(guī)定。利用地下人防工程改造的停車位，無(wú)論是自用還是出租，還是銷售長(zhǎng)期使用權(quán)，均不征收房產(chǎn)稅；其他地下停車位均按從租計(jì)征房產(chǎn)稅（出租地下停車位或出售地下停車位使用權(quán)）。
《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于暫免征收地下人防工程房產(chǎn)稅的批復(fù)》（遼地稅函[2011]183號(hào)）規(guī)定，為支持我省人防事業(yè)的發(fā)展，根據(jù)中國(guó)人民解放軍沈陽(yáng)軍區(qū)、遼寧省人民政府、吉林人民政府和黑龍江人民政府《關(guān)于貫徹落實(shí)<國(guó)務(wù)院
中央軍委關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)人民防空事業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)>的意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)[2008]8號(hào))的有關(guān)規(guī)定，同意自2011年1月1日起，暫免征收我省人防部門收取的、已納入財(cái)政預(yù)算管理的平戰(zhàn)結(jié)合工程的房產(chǎn)稅。
《沈陽(yáng)市地方稅務(wù)局關(guān)于深航(沈陽(yáng))置業(yè)有限公司地下停車位稅政問(wèn)題的批復(fù)》（沈地稅函[2013]54號(hào)）第一條規(guī)定，從2011年1月1日起，對(duì)符合《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于暫免征收地下人防工程房產(chǎn)稅的批復(fù)》(遼地稅函[2011]183號(hào))規(guī)定免稅的地下人防工程，無(wú)論是自用還是出租，還是銷售長(zhǎng)期使用權(quán)，均不征收房產(chǎn)稅。此前，未征稅款不予補(bǔ)征。
第二條規(guī)定，對(duì)不符合《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于暫免征收地下人防工程房產(chǎn)稅的批復(fù)》(遼地稅函[2011]183號(hào))規(guī)定免稅的地下停車位均按從租計(jì)征房產(chǎn)稅。在2012年4月10日之前，發(fā)生的出租地下停車位或出售地下停車位使用權(quán)行為，未按從租計(jì)征房產(chǎn)稅的，應(yīng)予補(bǔ)繳，在2013年底前補(bǔ)繳的不征收滯納金。
天津稅務(wù)針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)期（不低于20年）出租的地下停車位視同不動(dòng)產(chǎn)銷售，不征收房產(chǎn)稅。
《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于地下停車場(chǎng)[位]等房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（津地稅地[2012]16號(hào)）第一條“房地產(chǎn)項(xiàng)目中地下停車場(chǎng)(位)房產(chǎn)稅征收問(wèn)題”第1款規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)長(zhǎng)期(不低于20年)出租的地下停車場(chǎng)(位)，視同不動(dòng)產(chǎn)銷售，不征收房產(chǎn)稅；對(duì)停車場(chǎng)(位)的實(shí)際使用人征收或免征房產(chǎn)稅，凡實(shí)際使用人為應(yīng)稅單位的，車位價(jià)值應(yīng)并入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，凡實(shí)際使用人為免稅單位或個(gè)人的，免征房產(chǎn)稅。