一定得看！最新增值稅規(guī)定變化與納稅人注意事項

一、增值稅稅率變化之后的注意事項

根據《財政部、稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定，自2018年5月1日起：（1）納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。（2）納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。（3）納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。

1、為配合增值稅稅率調整，國家稅務總局制發(fā)《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第17號），對《增值稅增值稅納稅申報表附列資料》進行了調整、優(yōu)化。自2018年6月1日起，納稅人應當適用新表進行增值稅納稅申報，并注意以下事項：

（1）《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）中的第3欄“13%稅率”相關列次不再填寫。

（2）國家稅務總局公告2018年第17號公告施行后，納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調整前后的對應關系，分別填寫相關欄次。

（3）增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）填寫說明第（二）項“各列說明”中第14列“扣除后”“銷項(應納)稅額”的表述中增加以下內容：第2行、第4b行14列公式為：若本行第12列為0，則該行次第14列等于第10列。若本行第12列不為0，則仍按照第14列所列公式計算。計算后的結果與納稅人實際計提銷項稅額有差異的，按實際填寫。

2、增值稅稅率調整后，一般納稅人在稅率調整前已按原稅率開具發(fā)票的業(yè)務，如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤的，按原適用稅率開具紅字發(fā)票。一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的，增值稅應稅銷售行為應當按照原適用稅率補開。

二、統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準后的注意事項

為完善增值稅制度，進一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，根據《財政部、稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）規(guī)定，自2018年5月1日起：（1）增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。（2）按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理。

納稅人在適用上述政策時，應當注意：

1、一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人，應同時符合以下兩個條件：一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，已登記為一般納稅人；二是轉登記日前連續(xù)12個月（按月申報納稅人）或連續(xù)4個季度（按季申報納稅人）累計應稅銷售額未超過500萬元。如果納稅人在轉登記日前的經營期尚不滿12個月或4個季度，則按照月（或季度）平均銷售額估算12個月或4個季度的累計銷售額。

2、納稅人是否由一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人由其自主選擇，符合上述規(guī)定的納稅人，在2018年5月1日之后仍可繼續(xù)作為一般納稅人。

3、納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，自轉登記下期起（按季申報納稅人自下一季度開始；按月申報納稅人自下月開始），按照小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅；轉登記當期，仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計稅。

4、轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

5、轉登記為小規(guī)模納稅人后，如納稅人連續(xù)12個月或者4個季度的銷售額超過500萬元，則應按照規(guī)定，再次登記為一般納稅人。

| 作者：劉星（正保會計網校答疑專家）