勞務派遣服務財稅政策知多少？

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

目前，勞務派遣是企事業(yè)單位普遍采用的一種用工形式，它的財稅政策您又了解多少呢？

一、增值稅

（一）政策依據(jù)：

1.《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔 2016〕 36 號）

2.《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔 2016〕 47 號）

3.《財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第15號）（二）政策分析

二、企業(yè)所得稅

（一）政策依據(jù)：

1. 《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告 2015 年第 34 號）

2.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第34號）附件--《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類， 2017年版)》部分表單及填報說明(2021年修訂)

3.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）

4. 《國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第55號）

（二）政策分析

注意：

1.勞務派遣人員在企業(yè)所得稅上納入用人單位的職工從業(yè)人數(shù)，將影響小微企業(yè)的判斷。

2. 用人單位按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用，用人單位可以作為人員人工費用進行加計扣除。

3. 以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，殘疾人工資加計扣除的政策由勞務派遣單位享受。

三、殘疾人保障金

（一）政策依據(jù)：

1. 《財政部國家稅務總局中國殘疾人聯(lián)合會關于印發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》（財稅〔2015〕72號）

2. 《財政部關于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（2019年第98號）

（二）政策分析

以勞務派遣用工的，應該計入派遣單位在職職工人數(shù)。

如果派遣員工中有殘疾人的，由派遣單位和用人單位通過簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后，將殘疾人數(shù)計入其中一方的實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)，不得重復計算。

四、工會經(jīng)費

（一）政策依據(jù)：

1.《全國總工會關于組織勞務派遣工加入工會的規(guī)定》(總工發(fā)(2009)21號)

（二）政策分析

勞務派遣工的工會經(jīng)費應由用工單位按勞務派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務派遣單位工會，屬于應上繳上級工會的經(jīng)費，由勞務派遣單位工會按規(guī)定比例上繳。用工單位工會接受委托管理勞務派遣工會員的，工會經(jīng)費留用部分由用工單位工會使用或由勞務派遣單位工會和用工單位工會協(xié)商確定。

五、其他注意事項

1. 依據(jù)《勞務派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第 22 號）第四條規(guī)定：“用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的 10%。”。

2. 《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬（2014修訂）》規(guī)定：“本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員?！?/span>

因此，在會計核算方面，派遣員工的報酬應該通過“應付職工薪酬”科目進行核算。

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）