財務必看！企業(yè)為員工交納的各類保險涉稅大揭秘

許多企業(yè)除為員工必須交納社會保險外，還為員工交納人身意外傷害保險等商業(yè)保險。 企業(yè)為員工交納的各類保險，大致分為兩類。第一類是所有企業(yè)必須交納的社會保險，具體包括：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險費。第二類是企業(yè)自愿為員工交納的各種商業(yè)保險。

一些財務人員往往存在困惑，已交納的各類保險是否免征個人所得稅？能否在企業(yè)所得稅前全額扣除？本文將從個人所得稅和企業(yè)所得稅兩方面來談這些保險的涉稅問題。  

個人所得稅

《中華人民共和國社會保險法》（中華人民共和國主席令第三十五號）的規(guī)定，企業(yè)為員工必須交納社會保險，包括企業(yè)為個人繳付的部分和個人繳付的部分。企業(yè)繳納的社會保險，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第600號）第二十五條規(guī)定：“按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。”

《財政部 國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第一條規(guī)定：“企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。”

企業(yè)為員工交納的社會保險沒有超過國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法的，免征個人所得稅；超過的部分應并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

未超過國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法的，免征個人所得稅。那么對于具體比例是多少呢？對此，勞動和社會保障部社會保險事業(yè)管理中心于2006年出臺了《關(guān)于規(guī)范社會保險費繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險中心函[2006]60號）文件，該文件第五條規(guī)定：

“（一）參保單位繳納基本養(yǎng)老保險費的基數(shù)可以為職工工資總額，也可以為本單位職工個人繳費工資基數(shù)之和，但在全省區(qū)市范圍內(nèi)應統(tǒng)一為一種核定辦法。

單位職工本人繳納基本養(yǎng)老保險費的基數(shù)原則上以上一年度本人月平均工資為基礎(chǔ)，在當?shù)芈毠て骄べY的60%--300%的范圍內(nèi)進行核定。

（二）參保單位繳納基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險費的基數(shù)為職工工資總額，基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險職工個人繳費基數(shù)為本人工資，為便于征繳可以以上一年度個人月平均工資為繳費基數(shù)。”

因此，企業(yè)為員工交納的社會保險費超過了按其本人上一年度月平均工資的300%計算的社會保險費部分，應并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

對于商業(yè)保險，《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定的十項免稅行為中沒有商業(yè)保險，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》也沒有規(guī)定企業(yè)為員工交納的商業(yè)保險免征個人所得稅。截止目前，財政部 國家稅務總局也沒有單獨出臺企業(yè)為員工交納的商業(yè)保險免征個人所得稅的稅收法規(guī)文件。而且國家稅務總局于2005年以批復形式的文件——《國家稅務總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]318號）明確規(guī)定：“對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。”因此，企業(yè)為員工交納的所有商業(yè)保險是不免個人所得稅的。應在向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

但是，對于商業(yè)保險中的企業(yè)年金，財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局聯(lián)合發(fā)文——《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的企業(yè)年金（包括企業(yè)為個人繳付的和個人繳付的），可以遲延到退休領(lǐng)取時在繳納個人所得稅。該文件規(guī)定如下：

“ 一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費的個人所得稅處理

1.企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

2.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。

3.超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務機關(guān)申報解繳。

4.企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

三、領(lǐng)取年金的個人所得稅處理

1.個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。”

根據(jù)上述財稅〔2013〕103號第一條規(guī)定，個人繳費部分不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%、企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)不超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%的部分，其應交納的個人所得稅在個人達到國家規(guī)定的退休年齡按月領(lǐng)取年金時繳納；個人繳費部分超過上述規(guī)定的，其應交納的個人所得稅應在企業(yè)實際繳付年金時并入個人當期的工資、薪金所得，繳納個人所得稅。

企業(yè)所得稅

企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為員工繳納的社會保險——企業(yè)繳納的部分，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十五條規(guī)定：“ 企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。”，準予全額在企業(yè)所得稅前扣除。

相關(guān)標準應為《關(guān)于規(guī)范社會保險費繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險中心函[2006]60號）第五條規(guī)定： “單位職工本人繳納基本養(yǎng)老保險費的基數(shù)原則上以上一年度本人月平均工資為基礎(chǔ)，在當?shù)芈毠て骄べY的60%--300%的范圍內(nèi)進行核定。參保單位繳納基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險費的基數(shù)為職工工資總額，基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險職工個人繳費基數(shù)為本人工資，為便于征繳可以以上一年度個人月平均工資為繳費基數(shù)。” 但是如果企業(yè)為員工繳納的基本養(yǎng)老保險費超過了按當?shù)芈毠て骄べY300%計算的保險費部分，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

對于商業(yè)保險中的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險， 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十五條規(guī)定：“企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。”

補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的標準，財政部 國家稅務總局于2009年出臺了《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》 （財稅[2009]27號），該文件規(guī)定，“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。”

因此，企業(yè)為員工繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，可以在企業(yè)所得稅前扣除；超過的部分，應調(diào)增應納稅所得額。

《企業(yè)年金試行辦法》（中華人民共和國勞動和社會保障部令第20號）第二條 本辦法所稱企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上， 自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。所以，企業(yè)為員工繳納的企業(yè)年金屬于補充養(yǎng)老保險，企業(yè)年金不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分可以在企業(yè)所得稅前扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十六條規(guī)定，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，允許在企業(yè)所得稅前扣除。目前關(guān)于特殊工種范圍存在兩種版本：

（1）人力資源和社會保障部公布的特殊工種目錄；

（2）國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局《關(guān)于特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓考核工作的意見》（安監(jiān)管人字[2002]124號）規(guī)定的高危作業(yè)人員名錄。

現(xiàn)有財稅文件并未明確特殊工種范圍或參照文件，在實際操作中企業(yè)無法準確判斷，建議企業(yè)與當?shù)刂鞴芏悪C關(guān)溝通后確認扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十六條規(guī)定，國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

截止目前為止，國務院財政、稅務主管部門只出臺了《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

綜上所述，企業(yè)繳納的除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費、補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費外，企業(yè)為員工繳納的其他所有商業(yè)保險都不準予在企業(yè)所得稅前扣除。

| 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）