軟件企業(yè)可否同時(shí)享受增值稅即征即退和加計(jì)抵減？

近年來，國(guó)家為鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，其中增值稅即征即退和加計(jì)抵減政策備受關(guān)注。然而，這兩項(xiàng)政策是否可以疊加享受，成為許多軟件企業(yè)關(guān)心的問題。本文將從政策依據(jù)、適用條件、操作要點(diǎn)等方面進(jìn)行分析，為企業(yè)提供參考。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。該政策自2011年1月1日起實(shí)施，至今仍在有效期內(nèi)。

享受該政策需滿足以下條件：

1）取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料；

2）取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。企業(yè)在辦理退稅時(shí)，需提供上述證明材料及增值稅完稅憑證等資料。

注：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕11號(hào)）規(guī)定，自2015年2月起，取消軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)認(rèn)定及產(chǎn)品的登記備案，目前軟件產(chǎn)業(yè)主管部門已不再頒發(fā)《軟件產(chǎn)品登記證書》。納稅人憑《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》和檢測(cè)證明材料，并自《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》注明軟件開發(fā)完成之日起，即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(2023年第43號(hào))規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部?財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市工業(yè)和信息化部門會(huì)同同級(jí)科技、財(cái)政、稅務(wù)部門確定。

生產(chǎn)和銷售自產(chǎn)軟件作為主營(yíng)業(yè)務(wù)同時(shí)具有高新技術(shù)企業(yè)有效證書的企業(yè)屬于先進(jìn)制造業(yè)范疇，可享受該政策。

《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(2023年第43號(hào))規(guī)定，納稅人同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。依據(jù)43號(hào)公告來看，文件僅明確不能疊加適用多項(xiàng)加計(jì)抵減政策，并沒有規(guī)定享受了加計(jì)抵減就不能享受即征即退。

因此，對(duì)于具有高新技術(shù)企業(yè)有效證書的軟件企業(yè)，銷售自產(chǎn)軟件享受增值稅即征即退政策和同時(shí)享受加計(jì)抵減政策并不沖突，可以疊加享受。

在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)應(yīng)建立完善的稅務(wù)管理制度，準(zhǔn)確區(qū)分不同業(yè)務(wù)的增值稅處理方式。建議設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查，確保優(yōu)惠政策享受的合規(guī)性。同時(shí)，要密切關(guān)注政策變化，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)管理策略。

來源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：顧老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！

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