積分福利的會計處理及分析

為滿足不同員工的個人需要，A公司將給員工的福利折算成積分，1積分代表1元，員工可以隨時用積分在公司的網(wǎng)上商城兌換實物。2022年端午節(jié)時每個員工發(fā)的福利是100積分，50人共計5000積分。2022年7月，其中20個員工兌換了1000積分的實物，8月公司將員工從商城兌換的實物發(fā)給員工，對應的采購成本為800元。對該業(yè)務，A公司應當怎么作賬？

端午節(jié)發(fā)放積分福利時，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，應當確認當期的福利費與應付職工薪酬：

借：相關(guān)成本費用-福利費  5000
     貸：應付職工薪酬-福利費  5000

7月，20個員工提交了兌換1000積分的實物申請，公司還沒有實際交付實物，作分錄：

借：應付職工薪酬-福利費 1000
      貸：合同負債    1000

8月，公司發(fā)實物發(fā)給員工時，作分錄：

借：合同負債  1000
     貸：主營業(yè)務收入  1000

同時，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本，作分錄：
借：主營業(yè)務成本  800
      貸：庫存商品    800

對于以上會計處理，可能會有以下疑問：
1、員工申請兌換時不應當確認
借：應付職工薪酬-福利費 1000
       貸：合同負債    1000

2、外購貨物作為職工福利不確認收入，自產(chǎn)的才需要確認收入。

針對疑問1，員工申請兌換時是否應當進行會計處理呢？

公司提供員工福利、還沒有支付時，確認的負債是應付職工薪酬，這點沒有疑問。在員工申請積分兌換時，實際就是要求結(jié)算應付職工薪酬了，這個時點，公司要無條件兌付，所以沖減應付職工薪酬；而此時，需要按員工的申請支付對應的商品，會形成另外一項合同負債。

針對疑問2，我們可以參考《會業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》應用指南的規(guī)定“企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。”

這段話分三層理解：
第一層講，企業(yè)給職工發(fā)的非貨幣性福利，是按公允價值計量應付職工薪酬的；
第二層講，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)福利的，應當按公允價確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本；
第三層講，企業(yè)以外購商品發(fā)福利的，應當當按外購商品的公允價值和相關(guān)稅費確認應付職工薪酬。

所以，自產(chǎn)產(chǎn)品與外購產(chǎn)品發(fā)福利，會計處理時，應付職工薪酬都是公允價值確認。

這時，有人強調(diào)，文件中明確自產(chǎn)產(chǎn)品確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，外購商品是“應當按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本”，所以，處理還是應該會有差異的。

在財會【2014】8號發(fā)布的《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》應用指南中，對自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)福利的描述也是“按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬”。新修訂的準則只是明確了自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利的處理，同時增加了外購商品用于員工福利時的處理。

否則，當外購商品的采購成本與對外售價不一致時，差額應當怎么處理呢？

我們所以一直認為外購商品發(fā)福利是按采購的賬面價值確認應付職工薪酬，是因為一直將采購價值作為對外出售的價值處理了。對于這樣的理解也是有歷史軌跡的。比如所得稅法規(guī)，國稅函【2008】875號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》就規(guī)定“企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！保钡?016年《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）才修訂為“被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入”。

最后，參考《企業(yè)會計準則第14號-收入》（財會【2017】22號），員工提供勞務換取實物的，屬于確認收入的合同行為。

所以，個人認為本案例下，不管是自產(chǎn)產(chǎn)品、還是外購商品用于員工福利，都應當確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。