承擔外部單位人員差旅費的財稅處理

一、會計處理

企業(yè)在接受審計、咨詢等服務過程中除支付審計費、咨詢服務費外，根據(jù)合同、協(xié)議或業(yè)務約定書的約定承擔提供審計、咨詢?nèi)藛T的差旅費，計入什么科目在《企業(yè)會計準則》中并沒有明確的規(guī)定，原則上，公司按照約定承擔此類外部人員的相關支出，一般根據(jù)外部人員為本企業(yè)提供服務的性質計入相應科目，如審計人員、律師、咨詢專家的差旅費可計入“管理費用——中介機構服務費”。

二、稅務處理

在企業(yè)所得稅稅前扣除和進項稅抵扣方面，政策并沒有明確的規(guī)定，目前在實務操作中稅務機關有不同的觀點。

承擔外單位人員的差旅費，如果在合同中有明確約定，并且可以取得公司抬頭的發(fā)票則可以按照企業(yè)所得稅的規(guī)定進行稅前扣除。
承擔外單位人員的住宿費，屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的成本，取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可以抵扣進項稅額；國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務，因此，取得外單位人員的國內(nèi)旅客運輸服務發(fā)票不能抵扣進項稅；餐飲服務屬于明確規(guī)定的不得抵扣進項稅的范圍，即使取得專用發(fā)票也不能抵扣進項。
該觀點可參考國家稅務總局12366納稅服務平臺2019年12月30日福建省稅務局對于“非本公司員工，為本公司業(yè)務發(fā)生差旅費報銷”的問題回復。
問題內(nèi)容：非本公司員工，為本公司業(yè)務發(fā)生差旅費報銷，1、該差旅費在所得稅匯算稅前扣除時是否可以全額抵扣？2、該差旅費的增值稅進項稅額是否可以抵扣？3、稅法依據(jù)是？
答復內(nèi)容：
1、納稅人如果在合同中有明確約定，并且可以取得你公司抬頭的發(fā)票則可以按照企業(yè)所得稅的規(guī)定進行稅前扣除。
2、國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務。企業(yè)為委托的外單位人員承擔的住宿費，屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的成本，取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可以抵扣進項稅額。
3、文件依據(jù)如下。
文件依據(jù)：
一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?br/>二、根據(jù)《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）第八條第二款規(guī)定：“落實管理和處罰規(guī)定。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷?！?br/>三、根據(jù)《國家稅務總局關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號)規(guī)定：“
一、關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣
 (一)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第六條所稱“國內(nèi)旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務?！?br/>四、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第二十四條 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。
第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：
進項稅額=買價×扣除率
買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。
（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額?！?br/>

外單位人員的差旅費應作為其任職企業(yè)的相關支出稅前扣除并按規(guī)定抵扣進項稅，不能作為委托方的費用稅前扣除并抵扣進項稅。
該觀點可參考國家稅務總局12366納稅服務平臺2019年11月5日寧波市稅務局對于“審計人員的差旅費可否稅前列支”的問題答復。
問題內(nèi)容：
剛看到人家提問，聘請外部審計人員為公司提供審計服務，其產(chǎn)生的住宿費、交通費、餐飲費等相關費用由我公司承擔，這類費用取得的發(fā)票能否在我公司稅前扣除？回復是委托方不能列支。如果合同明確規(guī)定差旅費由被審計單位承擔，還是不能在被審計單位列支嗎？
答復內(nèi)容：
審計人員異地辦案差旅費屬于審計事務所正常經(jīng)營費用支出，可以計入其當期費用項目稅前扣除，但是委托企業(yè)不得稅前扣除這些費用支出。建議合同按實際需要支付的審計費進行簽訂。審計服務是增值稅應稅項目，提供服務方應該開具該事項的增值稅發(fā)票，不能以其他費用抵之。具體業(yè)務也可請您的主管稅務局判斷。

由于外單位人員不屬于本單位的員工，發(fā)生的支出屬于招待發(fā)生的費用，作為業(yè)務招待費稅前扣除，業(yè)務招待對應的進項稅不能抵扣。
由于在實務操作中各地稅務機關的觀點不一致，企業(yè)承擔了外單位人員的差旅費，為了避免不能在企業(yè)所得稅稅前扣除或按業(yè)務招待費標準稅前扣除以及不能抵扣進項稅，建議企業(yè)將承擔的差旅費加到支付給提供服務公司的相關服務費里，由提供服務的公司開具增值稅專用發(fā)票，來抵扣進項稅和在企業(yè)所得稅稅前扣除。