業(yè)務(wù)招待費的進項是否必須轉(zhuǎn)出？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/06/21 17:10:24　字體：大小

很多人看到這種業(yè)務(wù)招待費的分錄就產(chǎn)生疑問，進項稅還可以抵扣？

借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

中華人民共和國增值稅暫行條例：第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則：第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

2016年36號第二十七條：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

這里規(guī)定：交際應(yīng)酬消費屬于個人消費，不得抵扣進項稅，所以業(yè)務(wù)招待費分錄中的進項稅是不是錯了？

真的錯了嗎？

這里主要有兩個疑問！

會計上列入業(yè)務(wù)招待費的支出是否都屬于增值稅定義上的交際應(yīng)酬消費？其對應(yīng)進項是否都需要進項轉(zhuǎn)出？

在增值稅及所得稅概念下，并未明確定義業(yè)務(wù)招待費范圍，增值稅中的“交際應(yīng)酬消費”與會計核算和所得稅中的“業(yè)務(wù)招待費”具體二者內(nèi)容是否完全重疊等同？

也并無相關(guān)文件明確。

為什么增值稅規(guī)定交際應(yīng)酬消費不得抵扣進項稅？

總局相關(guān)解釋：交際應(yīng)酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負稅者。因此，交際應(yīng)酬消費需要負擔對應(yīng)的進項稅額。

同時，交際應(yīng)酬消費和個人消費難以準確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對交際應(yīng)酬消費和個人消費分別適用不同的稅收政策，容易誘發(fā)偷避稅行為。因此，為了簡化操作，公平稅負，對交際應(yīng)酬消費所用的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進項稅額。

一般意義上理解，業(yè)務(wù)招待費可能包括了生產(chǎn)經(jīng)營需要的宴請、旅游景點參觀、娛樂、交通以及住宿費用；相關(guān)客戶的紀念品贈送等，可能是出于客戶關(guān)系的維護，可能是為了市場營銷拓展，可能是處于其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要支出。因此我們認為整體上來說 “業(yè)務(wù)招待費”概念應(yīng)該大于增值稅概念中的“交際應(yīng)酬消費”，業(yè)務(wù)招待費中屬于交際應(yīng)酬消費性質(zhì)的支出其對應(yīng)進項不得抵扣。

所以，企業(yè)列支的“業(yè)務(wù)招待費”不一定都是屬于增值稅上不得抵扣的“交際應(yīng)酬消費”項目。

1、比如負擔其他企業(yè)員工差旅費，企業(yè)計入業(yè)務(wù)招待費。

這個時候其他企業(yè)員工負擔的差旅費而取得的住宿進項發(fā)票能夠抵扣需要結(jié)合其業(yè)務(wù)性質(zhì)綜合判斷。

例：A企業(yè)為B公司供應(yīng)商，由于A企業(yè)銷售B企業(yè)的產(chǎn)品在保質(zhì)期內(nèi)，A免費為B公司提供維修服務(wù)，在保修期內(nèi)提供的無償保修服務(wù)不屬于視同銷售服務(wù)，但是需要B公司承擔A公司人員維修期間的住宿等費用，該項費用企業(yè)列入業(yè)務(wù)招待費，而住宿費非交際應(yīng)酬性消費而屬于生產(chǎn)性支出，此種情況下發(fā)生的住宿費可以抵扣。

2、企業(yè)因市場開發(fā)、拓展而招待上游供應(yīng)商、下游客戶產(chǎn)生的住宿、宴請、娛樂費用，企業(yè)計入業(yè)務(wù)招待費。

根據(jù)總局解釋，此類交際應(yīng)酬消費和個人消費難以準確劃分，為了簡化操作，公平稅負，對應(yīng)交際應(yīng)酬消費所發(fā)生的進項稅額不得抵扣。

來源：二哥稅稅念

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