小規(guī)模納稅人轉讓股票的增值稅處理

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》后附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第一條規(guī)定，銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。第（五）項規(guī)定，金融服務，是指經營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

4.金融商品轉讓。

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（三）項第3目規(guī)定，金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十六條規(guī)定，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

第十九條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

第三十四條規(guī)定，簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（三）項規(guī)定，納稅人從事金融商品轉讓的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為金融商品所有權轉移的當天。

根據上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人轉讓股票屬于金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，征收率為3%，納稅義務發(fā)生時間為金融商品所有權轉移的當天。

《財政部 稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第19號）第一條規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

第二條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

第三條規(guī)定，本公告執(zhí)行至2027年12月31日。

《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號）第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

第二條規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受1號公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策?！对鲋刀惣案郊佣愘M申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。

根據上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人轉讓股票適用3%征收率，可減按1%征收率計算繳納增值稅；合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅；轉讓股票適用增值稅差額征稅政策，以差額后的銷售額確定是否可以享受月銷售額未超過10萬元（季度銷售額未超過30萬元）的免征增值稅政策。

《財政部 稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）第二條規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準（以下簡稱“規(guī)定標準”）的，除本辦法第四條規(guī)定外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

銷售服務、無形資產或者不動產（以下簡稱“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

根據上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人轉讓股票按賣出價扣除買入價后的余額作為銷售額計算繳納增值稅，但在判斷是否超過小規(guī)模納稅人標準時，連續(xù)累計12個月或四個季度的銷售額按未扣除買入價之前的銷售額計算。