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固定資產(chǎn)一次性扣除與后續(xù)折舊及遞延所得稅處理并非完全平行不受影響，它們之間存在一定的邏輯關(guān)系和相互影響，具體分析如下： 一次性扣除與折舊及遞延所得稅的關(guān)系 ? 會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異：企業(yè)會(huì)計(jì)上對固定資產(chǎn)按正常折舊方法計(jì)提折舊，考慮殘值；稅務(wù)上在2024年進(jìn)行一次性扣除，未考慮殘值，這就產(chǎn)生了稅會(huì)差異。2024年一次性扣除時(shí)，會(huì)計(jì)上資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。 ? 后續(xù)年度的調(diào)整：后續(xù)年度會(huì)計(jì)上繼續(xù)計(jì)提折舊，而稅務(wù)上因已一次性扣除不再有折舊扣除，所以每年要做納稅調(diào)增。隨著折舊的計(jì)提，資產(chǎn)的賬面價(jià)值逐漸減少，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為0，可抵扣暫時(shí)性差異逐年轉(zhuǎn)回，遞延所得稅資產(chǎn)也逐年轉(zhuǎn)回，表現(xiàn)為沖回遞延所得稅費(fèi)用。 差異產(chǎn)生的原因 ? 計(jì)算基數(shù)不同：納稅調(diào)增的金額是會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊額，考慮了殘值；而沖回遞延所得稅費(fèi)用是根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異的變化計(jì)算，可抵扣暫時(shí)性差異是固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，與會(huì)計(jì)折舊和稅務(wù)一次性扣除的整體差異相關(guān)，不僅僅取決于折舊額，所以調(diào)增部分乘以稅率通常不等于沖回的遞延所得稅費(fèi)用。 例如，假設(shè)固定資產(chǎn)原值100萬，無殘值，會(huì)計(jì)折舊年限5年，每年折舊20萬。稅務(wù)上2024年一次性扣除100萬。2024年末，資產(chǎn)賬面價(jià)值80萬，計(jì)稅基礎(chǔ)0，可抵扣暫時(shí)性差異80萬，假設(shè)稅率25%，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬。2025年會(huì)計(jì)折舊20萬，納稅調(diào)增20萬，年末可抵扣暫時(shí)性差異60萬，遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為15萬，需沖回遞延所得稅資產(chǎn)5萬，與納稅調(diào)增20萬乘以稅率25%得出的5萬相等。但如果會(huì)計(jì)有殘值10萬，每年折舊18萬，2025年納稅調(diào)增18萬，乘以稅率25%為4.5萬，而沖回遞延所得稅資產(chǎn)仍為5萬，就會(huì)出現(xiàn)差異。