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無論是對一般的重大錯報風險還是特別風險，無論是對銷售、采購和生產(chǎn)等流程及其財務報表項目還是對會計估計、關聯(lián)方和舞弊等特殊項目，在沒有其他前提條件時，在沒有其他前提條件時，注冊會計師都不必然實施控制測試注冊會計師都不必然實施控制測試。 如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結合使用試和實質(zhì)性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。換言之，不能僅實施實質(zhì)性分析程序。