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第一年固定資產(chǎn)增值導致的內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益為 1000 。 由于稅法按照固定資產(chǎn)的原賬面價值計算折舊，會計上按照增值后的價值計算折舊，第一年會計折舊 = 1000 / 10 = 100 ，稅法折舊（假設原賬面價值每年折舊為 80 ）為 80 。 所以，第一年應納稅暫時性差異 = 1000 - 100 - （1000 - 80） = - 20 ，即應確認遞延所得稅負債 20× 所得稅稅率。 第二年，會計折舊仍為 100 ，稅法折舊為 80 。 此時，固定資產(chǎn)的賬面價值 = 1000 - 100 = 900 ，計稅基礎 = 1000 - 80 - 80 = 840 。 應納稅暫時性差異 = 900 - 840 = 60 。 遞延所得稅負債余額 = 60× 所得稅稅率。 遞延所得稅負債發(fā)生額 = 60× 所得稅稅率 - 20× 所得稅稅率 。 相應的調(diào)整分錄為： 借：所得稅費用 （60× 所得稅稅率 - 20× 所得稅稅率 ） 貸：遞延所得稅負債 （60× 所得稅稅率 - 20× 所得稅稅率 ）