親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：
您參考下面的題目進(jìn)行理解（標(biāo)黃的地方就是您表述的業(yè)務(wù)）：
參照下面的例題
甲公司是一家上市公司，所得稅率為25%，法定盈余公積按凈利潤(rùn)的10%提取，2021年至2022年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）甲公司2021年初自非關(guān)聯(lián)方以銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司70%的股份，當(dāng)天即改組乙公司董事局，完成對(duì)乙公司的控制，乙公司當(dāng)天賬面凈資產(chǎn)為700萬(wàn)元，其中股本100萬(wàn)元，資本公積200萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元，當(dāng)天有一棟辦公樓公允價(jià)值高于賬面價(jià)值200萬(wàn)元，尚可折舊期為5年，假定無(wú)殘值，直線法折舊。該合并界定為應(yīng)稅合并。【解析】合并當(dāng)天會(huì)計(jì)處理：①合并當(dāng)日準(zhǔn)備工作借：固定資產(chǎn) 200 貸：資本公積 200②合并當(dāng)日抵銷分錄如下：借：股本 100資本公積 400盈余公積 300未分配利潤(rùn)100商譽(yù) 370貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 少數(shù)股東權(quán)益 270（2）2021年乙公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元；②持有的其他債權(quán)投資增值50萬(wàn)元；③分配現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。【解析】2021年末內(nèi)部投資的抵銷處理：1）合并準(zhǔn)備工作---調(diào)整公允價(jià)值①借：固定資產(chǎn) 200 貸：資本公積 200②借：管理費(fèi)用 40 貸：固定資產(chǎn) 402）合并準(zhǔn)備工作---追溯調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資①初始投資形成商譽(yù)，無(wú)需追溯；②追溯凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 42（60*70%） 貸：投資收益 42③追溯分紅借：投資收益 21 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21④追溯其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35 貸：其他綜合收益 35⑤追溯后長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額＝1000+42-21+35＝1056（萬(wàn)元）；3）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本100 資本公積400 其他綜合收益 50 盈余公積 310（300+10） 未分配利潤(rùn)120（100+60-10-30） 商譽(yù) 370 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1056 少數(shù)股東權(quán)益 2944）母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷借：投資收益 42少數(shù)股東收益18未分配利潤(rùn)—年初100貸：提取盈余公積 10 向所有者分紅 30 未分配利潤(rùn)—年末120【特殊事項(xiàng)一：購(gòu)買子公司少數(shù)股份的會(huì)計(jì)處理】2022年末甲公司以庫(kù)存商品為交易對(duì)價(jià)自丁公司手中換入乙公司10%的股份，商品賬面余額為60萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅率為13%，消費(fèi)稅率為10%。乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，其他綜合收益增加60萬(wàn)元。 【要求】根據(jù)此特殊事項(xiàng)作出甲公司個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理，并編制2022年末的相關(guān)抵銷分錄；【解析一】甲公司的賬務(wù)處理：①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 113 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫(kù)存商品 60③借：稅金及附加 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅 10【解析二】此購(gòu)買少數(shù)股份的合并報(bào)表角度的會(huì)計(jì)處理①2022年末甲公司認(rèn)可的乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝900+60-30+50+160-100+60＝1100（萬(wàn)元）；②合并報(bào)表角度下，2022年末甲公司取得的少數(shù)股份形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬口徑＝1100*10%＝110（萬(wàn)元）；③此股權(quán)投資的個(gè)別報(bào)表口徑與合并報(bào)表口徑的差異額3萬(wàn)元應(yīng)沖減“資本公積”：借：資本公積 3 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3【解析三】2022年末內(nèi)部投資的抵銷處理：1）合并準(zhǔn)備工作---調(diào)整公允價(jià)值①借：固定資產(chǎn) 200 貸：資本公積 200②借：管理費(fèi)用 40 未分配利潤(rùn)---年初40貸：固定資產(chǎn) 802）合并準(zhǔn)備工作---追溯調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資①初始投資形成商譽(yù)，無(wú)需追溯；②追溯凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 154（60*70%+160*70%） 貸：投資收益 112 未分配利潤(rùn)---年初42③追溯分紅借：投資收益 70 未分配利潤(rùn)---年初21 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 91（70+21）④追溯其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 77（35+42） 貸：其他綜合收益 77⑤追溯后長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額＝1000+154-91+77＝1140（萬(wàn)元）；⑥考慮購(gòu)買少數(shù)股份的修正數(shù)字后的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額＝1140+113-3＝1250（萬(wàn)元）；3）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本100 資本公積400 其他綜合收益 110 盈余公積 330（300+10+20） 未分配利潤(rùn)160（120+160-20-100） 商譽(yù) 370 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1250 少數(shù)股東權(quán)益 2204）母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷借：投資收益 112少數(shù)股東收益48未分配利潤(rùn)—年初120貸：提取盈余公積 20 向所有者分紅 100 未分配利潤(rùn)—年末160【特殊事項(xiàng)二：處置子公司股份未喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理】2022年末甲公司賣出乙公司10%的股份，賣價(jià)為200萬(wàn)元，剩余股份60%依然具備對(duì)乙公司的控制權(quán)。乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，其他綜合收益增加60萬(wàn)元。【要求】根據(jù)此特殊事項(xiàng)，作出甲公司個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表角度的對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理，并編制2022年末的相關(guān)抵銷分錄；【解析一】甲公司的賬務(wù)處理：借：銀行存款 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 142.8571（＝1000*1/7） 投資收益 57.1429【解析二】此不喪失控制權(quán)的股份處置在合并報(bào)表角度的會(huì)計(jì)處理①2022年末甲公司認(rèn)可的乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝900+60-30+50+160-100+60＝1100（萬(wàn)元）；②合并報(bào)表角度下，2022年末甲公司所處置的乙公司10%股份對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為110萬(wàn)元；③合并報(bào)表角度下甲公司處置的賬務(wù)處理：借：銀行存款 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 110 資本公積 90【解析三】針對(duì)此業(yè)務(wù)的合并報(bào)表調(diào)整分錄：借：投資收益57.1429 長(zhǎng)期股權(quán)投資32.8571 貸：資本公積 90【解析四】2022年末內(nèi)部投資的抵銷處理：1）合并準(zhǔn)備工作---調(diào)整公允價(jià)值①借：固定資產(chǎn) 200 貸：資本公積 200②借：管理費(fèi)用 40 未分配利潤(rùn)---年初40貸：固定資產(chǎn) 802）合并準(zhǔn)備工作---追溯調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資①初始投資形成商譽(yù)，無(wú)需追溯；②追溯凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 154（60*70%+160*70%） 貸：投資收益 112 未分配利潤(rùn)---年初42③追溯分紅借：投資收益 70 未分配利潤(rùn)---年初21 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 91（70+21）④追溯其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 77（35+42） 貸：其他綜合收益 77⑤追溯后長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額＝1000+154-91+77＝1140（萬(wàn)元）；⑥考慮處置股份的影響后的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額＝1140-142.8571+32.8571＝1030（萬(wàn)元）；3）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本100 資本公積400 其他綜合收益 110 盈余公積 330（300+10+20） 未分配利潤(rùn)160（120+160-20-100） 商譽(yù) 370 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1030 少數(shù)股東權(quán)益 4404）母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷借：投資收益 112少數(shù)股東收益48未分配利潤(rùn)—年初120貸：提取盈余公積 20 向所有者分紅 100 未分配利潤(rùn)—年末160【特殊事項(xiàng)三：處置子公司股份喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理】2022年末甲公司賣出乙公司35%的股份，賣價(jià)為700萬(wàn)元，剩余股份35%具備對(duì)乙公司的重大影響，余下的35%股份的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，其他綜合收益增加60萬(wàn)元。【要求】編制此特殊事項(xiàng)下甲公司的個(gè)別報(bào)表分錄及合并報(bào)表角度的會(huì)計(jì)處理，并編制合并報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。【解析一】甲公司個(gè)別報(bào)表角度的賬務(wù)處理：1）處置乙公司35%股份時(shí)：借：銀行存款 700 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500（＝1000*35%/70%） 投資收益 200 2）剩余35%的股份應(yīng)由成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法： ①初始投資形成商譽(yù)，無(wú)需追溯；②追溯調(diào)整乙公司凈利潤(rùn)的影響借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 77（60*35%+160*35%） 貸：投資收益 56 未分配利潤(rùn)---年初21③追溯分紅的影響借：投資收益 35 未分配利潤(rùn)10.5 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45.5（35+10.5）④追溯其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 38.5（17.5+21） 貸：其他綜合收益 38.5⑤追溯后長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額＝500+77-45.5+38.5＝570（萬(wàn)元）；【解析二】此喪失控制權(quán)的股份處置在合并報(bào)表角度的會(huì)計(jì)處理1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法處理①初始投資形成的商譽(yù)，無(wú)需賬務(wù)處理；②基于乙公司凈利潤(rùn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 154（60*70%+160*70%） 貸：投資收益 112 未分配利潤(rùn)---年初42③追溯分紅借：投資收益 70 未分配利潤(rùn)---年初21 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 91（70+21）④追溯其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 77（35+42） 貸：其他綜合收益 77⑤權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額＝1000+154-91+77＝1140（萬(wàn)元）；
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