2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試教材《財(cái)政稅收》講義：第五章1

第五章 商品課稅制度

第一節(jié) 增值稅制

一、了解增值稅的概念

二、熟悉增值稅的納稅人

三、掌握增值稅的征稅范圍

在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

(一)銷(xiāo)售貨物的規(guī)定

1.基本規(guī)定：貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2.掌握8項(xiàng)視同銷(xiāo)售的規(guī)定

(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)——加工、修理修配勞務(wù)

(三)混合銷(xiāo)售行為——依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷

(四)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

兼營(yíng)行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅和營(yíng)業(yè)稅)的征稅范圍。

稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

(五)熟悉部分貨物的征稅規(guī)定

(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

(2)銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;其他情形，征收增值稅。

(4)集郵商品

(5)縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

(6)飲食業(yè)銷(xiāo)售貨物

四、稅率

(一)稅率

1.貨物稅率

(1)基本稅率：17%

(2)低稅率：13%

(3)零稅率——出口貨物

2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%

3.納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，一律從高適用稅率。

(二)征收率—小規(guī)模納稅人：3%;了解其他征收率的規(guī)定

1.納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨

五、銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額

(一)銷(xiāo)售額范圍的一般規(guī)定：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)——確實(shí)沒(méi)有形成銷(xiāo)售方的收入，收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票

(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

(4)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

(二)銷(xiāo)售額范圍的特殊規(guī)定

(三)含稅銷(xiāo)售額的換算

銷(xiāo)售額是否含稅的判斷：(1)發(fā)票——普通發(fā)票含稅;(2)行業(yè)——零售價(jià)含稅;(3)價(jià)外費(fèi)用不特殊指明，含稅

1.一般納稅人：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+稅率)

2.小規(guī)模納稅人：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+征收率)

六、掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額;

②海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;

③收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率(13%)

買(mǎi)價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

④支付運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%)

運(yùn)輸費(fèi)用金額：包括運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。郵寄費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑤混合行為

混合銷(xiāo)售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

(2)熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間

(3)掌握不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——未產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

④?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

⑤上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

(4)熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減

(5)熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

(二)簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率;不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

1.銷(xiāo)售額為不含增值稅的銷(xiāo)售額。

2.征收率的規(guī)定：3%

(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

增值稅的計(jì)稅價(jià)格中含消費(fèi)稅，但是不含增值稅。

七、熟悉增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。注意不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，尤其注意賒銷(xiāo)和分期收款、預(yù)收貨款、委托他人代銷(xiāo)貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。

八、熟悉增值稅的納稅期限

1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

九、熟悉增值稅的納稅地點(diǎn)

一般遵循屬地主義原則，具體內(nèi)容大家自己看一下。

十、熟悉增值稅的減稅、免稅

(一)起征點(diǎn)

(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項(xiàng)目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

2.避孕藥品和用具;

3.古舊圖書(shū);是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品;

7.個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。

十一、熟悉增值稅的征收管理——小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分