2014年中級經(jīng)濟師考試教材《財政稅收》講義：第五章2

第二節(jié) 消費稅制

一、了解消費稅的概念

二、熟悉消費稅的納稅人

三、掌握消費稅的征收范圍

煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板。

四、消費稅的稅率(無須記具體稅率)

(一)熟悉消費稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

掌握從高適用稅率的情形，尤其注意：納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

(二)了解適用稅率的特殊規(guī)定

五、掌握消費稅的計稅依據(jù)

一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

(一)自行銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

1.銷售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

2.銷售額：全部價款和價外費用

不包括：

(1)向購買方收取的增值稅稅款;

(2)同時符合兩項條件的代墊運費

(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應(yīng)繳納消費稅。

3.特殊規(guī)定

(1)自設(shè)非獨立核算門市部，按門市部對外銷售價格和銷售數(shù)量計稅。

(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

計稅依據(jù)：售價、組價

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

注意：

①既是增值稅的組成計稅價格，也是消費稅的組成計稅價格

②成本利潤率按消費稅的成本利潤率計算

(三)委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格

委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

委托加工計稅價格的確定：售價、組價

六、掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算

(五)外購、委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的扣除

納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費稅的稅款。

(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅

(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;

(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

七、熟悉消費稅的征收管理：納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點

注意：委托個人加工應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅