如何學(xué)注會(huì)《會(huì)計(jì)》：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的要點(diǎn)

遞道所得稅負(fù)債是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目的學(xué)習(xí)與備考過(guò)程中，比較難理解和掌握的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。主要原因是遞延所得稅負(fù)債在平常的經(jīng)濟(jì)生活中不能直接觀看和觸摸，而是要在理解相關(guān)差異理論的基礎(chǔ)上理解和掌握這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試復(fù)習(xí)中，特別是沖刺備考階段，如果對(duì)這個(gè)問(wèn)題還不是很清楚，建議再看一次這個(gè)知識(shí)點(diǎn)的視頻課件。為了方便大家在沖刺階段對(duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺式的復(fù)習(xí)，現(xiàn)在對(duì)遞延所得稅負(fù)債的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)歸納總結(jié)如下。

一、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的情況

1、企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，除非是所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況。

2、在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。如果是與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的情況，就不用增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

二、下面列舉幾種不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)

在按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

（2）如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

（3）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

大家在復(fù)習(xí)的時(shí)候，在理解暫時(shí)性差異的基礎(chǔ)上，對(duì)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)或不應(yīng)確認(rèn)的情況用心掌握，把還沒(méi)理解和掌握的知識(shí)點(diǎn)及時(shí)補(bǔ)回來(lái)。

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