漫談財務總監(jiān)委派制

    深圳市是1999年在國人全資或控股企業(yè)推行財務總監(jiān)制度（財務總監(jiān)委派制）的，當時在全國來講，可謂是開了先河。那么，為什么要實行財務總監(jiān)委派制？這一制度在五年多的運作過程中情況怎樣？其發(fā)展前景又如何呢？帶著這些問題。記者采訪了深圳市投資管理公司的有關人員和部分委派的財務總監(jiān)。

　　市場經(jīng)濟孕育財務總監(jiān)
　　
　　在發(fā)達國家，比如美國、南亞諸國，“財務總監(jiān)”一詞并不新鮮；在我國的外資企業(yè)，也早有了“財務總監(jiān)”。但是，在我國國有全資或控股企業(yè)中出現(xiàn)“財務總監(jiān)”卻是近幾年的事。為什么財務總監(jiān)會在深圳首先出現(xiàn)？是什么機理孕育了它？深圳市投資管理公司財務部楊承軍副部長說，市場經(jīng)濟往往會營造出一些新生事物，而財務總監(jiān)也正是在深圳的市場經(jīng)濟不斷向縱深推進的過程中孕育出來的，因為財務總監(jiān)的產(chǎn)生源自深圳的產(chǎn)權(quán)制度改革，而產(chǎn)權(quán)明晰、政企分開又是市場經(jīng)濟的重要標志。1987年，深圳市成立的投資管理公司，這可以說是深圳實施產(chǎn)權(quán)制度改革的一個分水嶺。我們知道，過去企業(yè)都是歸口于不同的行業(yè)主管部門的，企業(yè)的利潤都上交給財政。投資管理公司成立以后，深圳的市屬企業(yè)全部劃歸投資管理公司。這樣，投資管理公司實際上成了一個資產(chǎn)經(jīng)營公司，一個控股公司，也說是說，它所轄的企業(yè)都是它的全資子公司或控股公司，企業(yè)的利潤按比例上交給投資管理公司。其思路很明確，即：以產(chǎn)權(quán)為紐帶，由投資管理公司對企業(yè)實施產(chǎn)權(quán)管理。產(chǎn)權(quán)所有者對企業(yè)實施產(chǎn)權(quán)管理，不象過去行業(yè)主管部門那樣，與企業(yè)是一種行政關系。如果是行政關系，一般只任命企業(yè)的總經(jīng)理（或董事長）；而產(chǎn)權(quán)關系就不同，除了委派產(chǎn)權(quán)代表（董事長或總經(jīng)理）外，還可以委派其他人員。所以說，產(chǎn)權(quán)改革為我們后來委派財務總監(jiān)，包括對二級企業(yè)委派財務部長奠定了體制基礎。還有一個促使我們下決心委派財務總監(jiān)的因素，就是當時深圳的一些企業(yè)財務管理非常薄弱，“一言堂”的情況相當嚴重，曾發(fā)生過幾起老總（老板）攜款外逃的事件，這說明企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制很不完善，很有必要對其財務活動進行有效的監(jiān)控。另外，國（境）外對企業(yè)管理的做法也給了我們一些啟發(fā)，比如在美國，是行政總裁和財務總監(jiān)來共同管理企業(yè)的；在香港，董事會中就有一名財務總監(jiān)，這名財務總監(jiān)由董事會聘請，主要負責對經(jīng)營者進行監(jiān)督。有了產(chǎn)權(quán)體制改革的基礎，加上又有可資借鑒的經(jīng)驗，于是投資管理公司決定向企業(yè)委派財務總監(jiān)。時任投資管理公理總經(jīng)理、現(xiàn)任深圳市委常委、常務副市長李德成非常重視這項工作。方案制定后，得到了市委、市政府的肯定和支持，市組織部門、人事部門也積極配合，開始在全國公開招聘，最后在600多報名者中，選聘了6人，委派到6家企業(yè)，至此深圳委派財務總監(jiān)的序幕拉開了。
　　
　　將市屬國有企業(yè)劃歸投資管理公司管理、以資產(chǎn)經(jīng)營方式對國有資本進行運作的這種所謂的產(chǎn)權(quán)改革，實質(zhì)上是對我國一直存在的國有企業(yè)所有者缺位（虛位）的一種“歸位”，使抽象的所有者具體化。深圳市投資管理公司財務部陳志升副部長說，說到底，財務總監(jiān)是市場經(jīng)濟條件下所有權(quán)經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物。這里涉及到有關的企業(yè)理論問題，財務總監(jiān)委派制實際上是由企業(yè)代理理論而衍生出來的。企業(yè)代理理論認為，在委托——代理條件下，存在著責、權(quán)、利等諸方面的矛盾。首先，在“兩權(quán)分離”的條件下，企業(yè)所有者和經(jīng)營者的利益通常是不一致的，所有者的目標取向是投資收益或利潤最大化，而經(jīng)營者的目標更追求經(jīng)營者效用的最大化；其次，所有者和經(jīng)營者之間存在者信息不對稱，經(jīng)營者壟斷地擁有許多經(jīng)營過程中的真實信息，所有者要獲得這些信息，從而實施監(jiān)督，要監(jiān)督，就要付出很高的成本。在市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代公司制度是以競爭性的市場作為運行基礎的，委托——代理中所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督與控制，很大一部分外化為市場機制對經(jīng)營者行為的監(jiān)督與約束。所以說，投資管理公司對所屬企業(yè)委派財務總監(jiān)，對企業(yè)經(jīng)營行為實施監(jiān)控，符合委托——代理理論，是有深厚的理論依據(jù)的。
　　
　　深圳經(jīng)濟特區(qū)發(fā)展（集團）公司財務總監(jiān)宋仁權(quán)則認為，財務總監(jiān)的產(chǎn)生，除了由過去主管部門變?yōu)橐援a(chǎn)權(quán)為紐帶而派生出來這么一個管理體系外，還與我們長期以來的人事干部管理制度有關。我們歷來是黨管干部，組織部門管干部。一旦管理企業(yè)的重心轉(zhuǎn)移到投資控股公司以后，有些工作投資控股公司實際上是管不到位的，尤其是企業(yè)非常重要的環(huán)節(jié)——財務這一塊。財務抓不住，對企業(yè)經(jīng)營的狀況就無法準確了解。在這種背景下，就有了委派財務總監(jiān)的動因。

　　財務總監(jiān)挑起監(jiān)控大梁
　　
　　繼深圳首推財務總監(jiān)制度以來，全國各地不少省市也相繼進行了試點，如上海、湖北、江蘇，財務總監(jiān)委派制大有燎原之勢。既然這一制度能夠得到人們廣泛的親睞，一定存在某種程度的制度優(yōu)勢和作用。那么，深圳市實行財務總監(jiān)委派制以來，財務總監(jiān)到底發(fā)揮了哪些作用呢？深圳市投資管理公司副總裁、總會計師包德元說，目前，監(jiān)督企業(yè)的機構(gòu)或方式多種多樣，有黨委、工會、職代會、監(jiān)事會、審計、財務總監(jiān)、委派會計人員及稽查特派員，等等，人稱“十只手”。在眾多的監(jiān)控方式中，在都是事后的，惟有財務總監(jiān)，是長期坐陣于企業(yè)，加之有一個與總經(jīng)理的聯(lián)簽制度，能夠較好地實行事前、事中和事后的控制，其發(fā)揮的作用相當明顯：首先，再沒有發(fā)生國企老總（老板）攜款外逃的事件，也沒有發(fā)生大的資產(chǎn)流失的情況。其次，財務總監(jiān)通過事中的運作，加強了企業(yè)財務管理，完善了企業(yè)財務規(guī)章制度。所以，從實際效果看，我們覺得目前最直接、最管用的還是財務總監(jiān)（委派制）。
　　
　　談到財務總監(jiān)的作用，從事財務工作多年、對財務總監(jiān)工作有切身體會、現(xiàn)任深圳市自來水（集團）有限公司的財務總監(jiān)賴粵江先生說，實施財務總監(jiān)制度，它產(chǎn)生的意義是多方面的。其一是對“資產(chǎn)”方面的意義。它能夠加強國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失，對保證國有資產(chǎn)安全、保值增值有積極的作用。其二是對“人”的意義。這個“人”主要是指經(jīng)營者。我們說，監(jiān)控就是保護，不能等人倒下以后再去保護。財務總監(jiān)可以適當制衡經(jīng)營者的權(quán)力，同時抵制腐敗、不良社會風氣的侵蝕。其三是對“機制”的意義。財務總監(jiān)制度的建立，是對約束機制的一種嘗試，對完善法人治理結(jié)構(gòu)，推動國企改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度都是非常有益的。在實踐中，財務總監(jiān)的作用主要是監(jiān)督、服務和橋梁。具體來說有六點：第一，審核聯(lián)簽會計報表，保證信息真實可靠。財務總監(jiān)制度推行五年多來，投資管理公司搞了四年的年審，年審后的報表同經(jīng)財務總監(jiān)簽署后的報表的誤差都不大。第二，審核貸款擔保事項，防范抵御或有風險。有大型集團公司中，貸款擔保事項較多，很多財務總監(jiān)已經(jīng)在客觀上發(fā)揮了控制作用，使或有風險降到了最低。第三，參與對外投資論證，防止企業(yè)盲目投資。原來不少企業(yè)干部被人們戲稱為“三拍”干部——上項目時拍腦袋，上；途中出現(xiàn)問題拍胸脯，說“我負責”；真正出了事，拍屁股，走路。財務總監(jiān)到了企業(yè)以后，對大的資金投向，該支持的支持，該反對的反對。參與投資的論證，對投資過程進行跟蹤，在一定程度上保證了投資的安全、有效。第四，糾正違規(guī)操作事項，降低成本費用。在費用開支方面，對一些不規(guī)范的行為，如對一些企業(yè)搞高息集資、增大財務費用的做法予以制止和糾正。第五，指導內(nèi)部審計工作，強化二級企業(yè)管理。實際上，現(xiàn)在我們大多數(shù)財務總監(jiān)都涉足企業(yè)內(nèi)部審計事務，而內(nèi)部審計又延伸到了二級企業(yè)。第六，輔導培訓財會人員，提高財會隊伍素質(zhì)。財務總監(jiān)憑借其較高的專業(yè)水平，通常都會對企業(yè)的財會人員進行業(yè)務指導和培訓，因而從整體上提高財會隊伍的專業(yè)技能和管理水平。
　　
　　深圳市建材集團有限公司財務總監(jiān)張光柳先生是深圳實施財務決監(jiān)委派制以來第一批被選聘的，對財務總監(jiān)制度和財務總監(jiān)工作有著深切的感受，他說，財務總監(jiān)（制度）從無到有，從小到大，在實踐中得以不斷發(fā)展和完善。起初給我們定的任務主要是監(jiān)督和力保會計信息的真實，而后才要求聯(lián)審聯(lián)簽。要說財務總監(jiān)的作用，我本人非常贊同賴粵江總監(jiān)所歸納的幾個方面。此外，財務總監(jiān)在貫徹和配合產(chǎn)權(quán)主管部門一些重大事項或者說中心工作方面還發(fā)揮了積極的作用。比如投資管理公司連續(xù)四年對下屬企業(yè)進行的年度報表審計，從年審進入到有關重大事項的處理，財務總監(jiān)在其中擔任“聯(lián)絡員”，發(fā)揮了積極的作用；1998、1999年，投資管理公司把系統(tǒng)內(nèi)定為管理年，財務總監(jiān)在加強會計基礎工作，提高企業(yè)財務管理水平方面發(fā)揮了積極的作用；1999年，投資管理公司組織對系統(tǒng)內(nèi)的費用控制進行檢查，財務總監(jiān)幾個人組成一個組，對了解企業(yè)的費用情況，特別是管理費用、財務費用等發(fā)揮了積極的作用；今年，投資管理公司又組織對系統(tǒng)內(nèi)財務部長進行考評考核，企業(yè)財務總監(jiān)也參與其中。所有這些都表明，財務總監(jiān)在企業(yè)中發(fā)揮的作用愈來愈廣泛。

　　職能定位尚需完善
　　
　　總體上看，財務總監(jiān)制度的發(fā)展是健康的，財務總監(jiān)的工作也是有成效的。如今，許多財務總監(jiān)也不僅僅是進行簡單的財務監(jiān)督，而是參與到了企業(yè)經(jīng)營活動的各個層面。但是，深圳投資管理公司在給財務總監(jiān)職責定位時，其中有一條基本的原則：到位不越位，參與不干預。這是否說明我們的財務總監(jiān)在某種程度上超越了其職責范圍呢？對此，財務總監(jiān)們的看法非常一致。他們認為，要真正履行好職責，促使國有資產(chǎn)保值增值，不但要參與，有些事情一定要干預。比如對重大的投資、銀行貸款擔任等，如果說只參與而不干預，是否意味著總經(jīng)理簽了，你就一定要簽呢？所以干預是必須的。如果在干預無效的情況下，可以向上一級產(chǎn)權(quán)部門反映，由上一級產(chǎn)權(quán)部門再去干預。否則的話，事前的監(jiān)督控制起不到應有的作用。
　　
　　那么，什么樣的定位才比較準確呢？深圳市賽格集團有限公司財務總監(jiān)李力夫談了自己的看法。他說，我很贊賞西方國家有關財務總監(jiān)的做法。賽格集團下面就有一個合資公司，外方就派了個財務總監(jiān)，他的一切待遇都在企業(yè)。雖然他在企業(yè)拿了錢，但與企業(yè)沒有任何利害關系。因為錢是股東給的。他的作用是什么呢？總經(jīng)理的重大事項沒報告（給財務總監(jiān)），就不能做；會計處理方面的重大事項，沒有他的同意，就不能做。將來，我認為我們的財務總監(jiān)監(jiān)督就應該朝著這個方向走，財務總監(jiān)只能受董事會的領導。問題是我們的董事會成員通常都是經(jīng)營班子的成員，經(jīng)營者和決策者（所有者）還沒有實行有效的剝離，如何剝離，有待于今后探索。
　　
　　陳志升副部長則說，既然財務總監(jiān)制度是企業(yè)代理理論的衍生，那么財務總監(jiān)的定位就應該是：產(chǎn)權(quán)代表在財務上的職責實現(xiàn)。董事長是全方位的產(chǎn)權(quán)代表，財務總監(jiān)也是在財務方面的一個產(chǎn)權(quán)代表。承認了企業(yè)代理理論之后，財務總監(jiān)的職責就比較明晰了：第一，他代表的是股東。第二，他只能是財務領域里面的活動，他不可能兼顧別的一些活動。這幾年的實踐給我們的感受最深的無外乎兩個方面：一個是對財務活動的控制，大事情的把握；另一個是會計信息的保證。
　　
　　任何一項新舉措都是在實踐中豐富和發(fā)展起來的。財務總監(jiān)制度作為一個新生事物，一定在某些方面還不夠完善，對此，楊承軍副部長也作了客觀的分析。他說，第一是職務定位還不明朗�，F(xiàn)在我們的管理辦法說財務總監(jiān)在企業(yè)相當于副總職務，但并不是副總，因此在待遇安排，如住房、辦公條件等方面存在一定的困難。第二是在監(jiān)控過程中難免會產(chǎn)生一些摩擦或矛盾。在有的企業(yè)違反聯(lián)簽制度后，我們一般只是通報批評，至于應該采取什么樣的硬性措施和手段來處理、控制，現(xiàn)在還沒有一個明文的規(guī)定和權(quán)限。第三是工資發(fā)放問題。財務總監(jiān)的工資到底該企業(yè)支付還是該投資管理公司發(fā)放，各有利弊，很難權(quán)衡。若由企業(yè)支付，一是苦樂不均，二是存在利益驅(qū)動，可能影響工作的正常深入；若在公司發(fā)放，又存在動力不足，可能造成監(jiān)控管乏力。這些都有待于今后在實踐中不斷完善，一方面加強對企業(yè)的制約，另一方面規(guī)范對財務總監(jiān)的管理。
　　
　　那么，投資管理公司如何加強對財務總監(jiān)的管理呢？包德元副總裁、總會計師說，管理體現(xiàn)在兩個方面，一是約束，二是關心。對財務總監(jiān)在工作上要有規(guī)范性的要求，逐步制定切合實際的管理辦法。今后我們還將組建一些財務總監(jiān)工作小組，負責2-3個企業(yè)或4-5個企業(yè)，日常工作由駐單位的財務總監(jiān)履行職責，對于重要的問題，重大的事項，如果駐單位的財務總監(jiān)覺得有一定的難度，就以工作小組的方式來處理。在政治思想上要嚴格管理，要防止財務總監(jiān)在監(jiān)督別人時放松對自己的要求，甚至出現(xiàn)同流合污的情況。關心既要體現(xiàn)在工作上，又要體現(xiàn)在生活待遇上。在工作上，對財務總監(jiān)要支持，凡是為了維護產(chǎn)權(quán)單位的利益，維護國家的利益，在企業(yè)里面發(fā)生意見分歧時，只要財務總監(jiān)做得是對的，投資管理公司作為產(chǎn)權(quán)單位要積極地為財務總監(jiān)撐腰，當然也要求財務總監(jiān)要注意工作方法，盡可能地協(xié)助企業(yè)開展工作。在生活待遇上，除了工資福利外，還要關心財務總監(jiān)個人政治上的發(fā)展。我們不能僅僅把財務總監(jiān)作為一個純粹的財務總監(jiān)來管理和培養(yǎng)，而在把他們納入到企業(yè)干部隊伍培養(yǎng)的一個方面。只有這樣，才能使我們財務總監(jiān)的工作和財務總監(jiān)的隊伍不斷地有新的發(fā)展。

　　新時期財務總監(jiān)任重道遠
　　
　　去年，廣東省已經(jīng)決定在全省推廣財務總監(jiān)委派制。全國各地也在紛紛學習和推廣這一做法，財務總監(jiān)制度必將在一定的歷史時期存在并發(fā)展。當務之急是如何培養(yǎng)和提升我們財務總監(jiān)的素質(zhì)，營造和發(fā)展適應現(xiàn)代企業(yè)制度的財務總監(jiān)隊伍。
　　
　　宋仁權(quán)總監(jiān)認為，事實上我們現(xiàn)在的監(jiān)督是沒能完全到位的。若要充分地發(fā)揮作用，財務總監(jiān)除了受董事會的領導進行監(jiān)督外，還應該直接進入企業(yè)的財務管理。核心的問題是要在體制上理順，借鑒香港和美國的做法，切實賦予財務總監(jiān)必要的監(jiān)控權(quán)力，同時對財務總監(jiān)因工作失職而造成損失的，給予重罰并記錄在案，實行行業(yè)準入制度。按照這一設想，財務總監(jiān)除了符合制度規(guī)定的基本要求外，還必須具備以下幾方面的條件：第一，必須具有較強的業(yè)務能力，既要有理論知識，又要有實際工作經(jīng)驗。第二，要有較強的組織能力和工作的協(xié)調(diào)能力；第三，要有較強的綜合分析能力，即從生產(chǎn)經(jīng)營、投資建設與財務管理的結(jié)合上來分析問題；第四，對企業(yè)的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)工藝及生產(chǎn)有關的管理知識要有一個大致的了解，哪怕對你而言是生疏的行業(yè)，也要很快地熟悉；第五，要有較高的政策水平和思想素質(zhì)。總之，日益復雜的企業(yè)關系和日益激烈的企業(yè)競爭對財務總監(jiān)提出了越來越高的要求，新時期財務總監(jiān)任重而道遠。
　　
　　盡管世界各國財務總監(jiān)制度的模式不大一樣，盡管我國財務總監(jiān)制度尚處于起步階段，但是，財務總監(jiān)委派制度已經(jīng)得到了包括企業(yè)領導、政府管理層和理論界的廣泛認同。我們有理由相信，隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，這一制度將會越來越具魅力。