難以監(jiān)督的會(huì)計(jì)環(huán)境和難以完成監(jiān)督職能的會(huì)計(jì)人員
會(huì)計(jì)監(jiān)督軟弱、會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，其中，會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境及地位是影響信息失真的重要原因。
——會(huì)計(jì)環(huán)境惡劣
改革開(kāi)放二十多年，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)飛躍發(fā)展。但隨之也滋生了許多貪污腐敗的現(xiàn)象，而相關(guān)的法律約束機(jī)制滯后，沒(méi)有一套具有威懾力的法律，使會(huì)計(jì)監(jiān)督在實(shí)施上不力。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，仍有部分單位負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的時(shí)候，以其個(gè)人意志來(lái)強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員。雖然不一定是為了個(gè)人利益，而是為了他所領(lǐng)導(dǎo)的那個(gè)集體；也不一定違法辦理，只是來(lái)個(gè)擦邊球，要會(huì)計(jì)人員“靈活處理”，不要死腦筋。在這種“環(huán)境”下，有些會(huì)計(jì)人員真的靈活起來(lái)，與授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)“同心同德”，假大公濟(jì)小公，假小公濟(jì)小我，知法犯法，成為會(huì)計(jì)改革的攔路虎，經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大蛀蟲(chóng)。
——會(huì)計(jì)人員地位低微
首先，會(huì)計(jì)人員在工作崗位上要其以所處的身份去監(jiān)督那些比自己身份高的人，其權(quán)利與職責(zé)不對(duì)等。他們?cè)诠ぷ髦�，往往既怕狼又畏虎。比如私營(yíng)企業(yè)，會(huì)計(jì)人員只是老板的一個(gè)雇員，為了保住這種雇傭關(guān)系，唯老板利益是從，國(guó)家利益只能服從個(gè)人需要；而在公有制企業(yè)或國(guó)有大型企業(yè)，會(huì)計(jì)人員境況也尷尬，一方面，他們要爭(zhēng)取自己在單位的經(jīng)濟(jì)權(quán)利、政治權(quán)利和單位內(nèi)人際關(guān)系的和諧，又要執(zhí)行本職崗位的會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)；另一方面要維護(hù)國(guó)家利益，抵制那些為了單位利益和個(gè)人利益的違法支出的同時(shí)，又要維護(hù)直接影響個(gè)人收入水平的單位經(jīng)濟(jì)效益。其次，由于社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的不重視，各單位調(diào)進(jìn)的會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平不高，造成我國(guó)目前1200萬(wàn)龐大的會(huì)計(jì)隊(duì)伍總體素質(zhì)差，學(xué)歷大中專的居多，不少是業(yè)余函授混來(lái)的文憑，會(huì)計(jì)隊(duì)伍總體缺乏財(cái)務(wù)管理上的分析能力和理財(cái)能力，難以完成會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。
會(huì)計(jì)委派制的依據(jù)
會(huì)計(jì)委派制是由代表國(guó)家利益的部門(mén)對(duì)實(shí)行兩權(quán)分離的企業(yè)單位委派財(cái)務(wù)總監(jiān)或主要會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)管理制度。這是一種符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)管理制度，其理論依據(jù)是因?yàn)槲覈?guó)是公有制國(guó)家，國(guó)家是國(guó)有企業(yè)和行政事業(yè)單位理所當(dāng)然的所有者，而企業(yè)、行政事業(yè)單位是經(jīng)營(yíng)者或代管者。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使經(jīng)營(yíng)者為了小集團(tuán)小范圍的利益，有可能背離所有者或投資者的意志，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行弄虛作假，為了抑制這種利益背離現(xiàn)象，國(guó)家作為財(cái)產(chǎn)所有者在財(cái)務(wù)管理上理所當(dāng)然應(yīng)保持有一種完全的監(jiān)控權(quán)，以此維護(hù)自己利益的最大化，合理有效使用自己的出資。從法律依據(jù)來(lái)說(shuō)，《公司法》第四條規(guī)定：“公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資本受益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利”。故維護(hù)國(guó)家的最大利益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，制止企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)侵犯國(guó)家的資產(chǎn)所有權(quán)，鏟除攪亂經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的虛假會(huì)計(jì)信息，目前必須通過(guò)會(huì)計(jì)委派制這種會(huì)計(jì)改革措施來(lái)實(shí)施。
會(huì)計(jì)委派制的形式及存在的問(wèn)題
從當(dāng)前獨(dú)立委派和全員委派兩種委派方式來(lái)看，獨(dú)立委派似乎是孤軍作戰(zhàn)，因被委派人代表了國(guó)家利益，有一種不可侵犯的權(quán)威性，被委派人進(jìn)入企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心等同于將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息資料置于陽(yáng)光下面，對(duì)企業(yè)小集團(tuán)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層的利益是一種有形的威脅，所以，如果接受委派的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)及相關(guān)人員不配合，只靠被委派人是不可能確保實(shí)現(xiàn)預(yù)期的會(huì)計(jì)監(jiān)督目的；而全員委派又顯得虎視眈眈，容易打擊經(jīng)營(yíng)者主觀能動(dòng)性；委派制存在另一問(wèn)題是委派會(huì)計(jì)人員專業(yè)與綜合素質(zhì)有待提高——雖然他們經(jīng)過(guò)精心挑選，但其綜合管理技能及社會(huì)道德有相當(dāng)一部分經(jīng)不起考驗(yàn)。
改進(jìn)目前實(shí)行的會(huì)計(jì)委派制
——選擇適應(yīng)的委派形式，以達(dá)到委派目的。
會(huì)計(jì)委派制作為一種有效的會(huì)計(jì)管理模式，目前還存在不少缺陷，應(yīng)迅速加以改進(jìn)。要明確企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系，一方面維護(hù)所有者的國(guó)有資本權(quán)益，另一方面，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，既不獨(dú)立委派，也不全員委派，而采用折中的辦法，實(shí)行半數(shù)委派，其并非指人數(shù)上占一半，而是在財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理上，只對(duì)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行委派，從而確保向所有者和投資者提供真實(shí)可靠完整的會(huì)計(jì)信息，而財(cái)務(wù)管理則仍由經(jīng)營(yíng)者自行運(yùn)作，保留經(jīng)營(yíng)者的獨(dú)立自主權(quán)。
——提高委派會(huì)計(jì)人員專業(yè)綜合素質(zhì)水平，以勝任委派工作。
以人為本，從教育入手，建設(shè)一支強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。會(huì)計(jì)人員是運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行管理的經(jīng)濟(jì)管理人員，其職業(yè)特殊的嚴(yán)謹(jǐn)性更要求其具備良好的職業(yè)道德。所以，對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)再教育，應(yīng)該從立法上保證其參加再教育的時(shí)間和受教育的效果。同時(shí)，從引進(jìn)人才方面把關(guān)，高度重視高級(jí)管理人員的引進(jìn)，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)隊(duì)伍來(lái)一次大清理，逐漸以新血換舊血，提高執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)人員的起點(diǎn)臺(tái)階，讓更多的高素質(zhì)專業(yè)人才呼之欲出，為會(huì)計(jì)委派制的全面實(shí)施鋪好源源不斷的人才之路。
——提高委派人員的社會(huì)地位，便于其開(kāi)展工作。
為了使監(jiān)督職能真正作為一種外在力量對(duì)被監(jiān)督對(duì)象形成一種強(qiáng)有力的權(quán)力制約，應(yīng)該從待遇上提高會(huì)計(jì)人員特別是被委派人員的社會(huì)地位，使監(jiān)督主體具有與監(jiān)督客體互等的地位，避免監(jiān)督主體與監(jiān)督客體的角色錯(cuò)位，使會(huì)計(jì)工作健康、公正、順利地進(jìn)行。
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