本文通過會計主體假設、持續(xù)經(jīng)濟假設、會計分期假設、貨幣計量假設四個方面談知識經(jīng)濟形態(tài)對會計假設的影響，并提出了知識經(jīng)濟形態(tài)下對會計假設重構(gòu)的建議。
一、知識經(jīng)濟形態(tài)對會計假設的影響
�。ㄒ唬� 會計主體假設
1.企業(yè)的外延越來越難以界定�！翱毓伞迸c“兼并”是知識經(jīng)濟時代競爭的結(jié)果，并隨競爭的加劇越來越頻繁。母公司有許多子公司，子公司又有子公司、關聯(lián)公司等。資本市場的完善為公司的這種聚散提供了條件，控股公司和合資公司之間可以很快地形成集團公司，也可以在很短的時間內(nèi)解除這種聯(lián)盟。而且，當代社會中有很多企業(yè)為了共同的目的，通過建立經(jīng)濟合同的方式結(jié)合起來，形成經(jīng)濟實體，但并不形成會計主體，這使得“會計主體”的假設難以發(fā)揮作用。
2.網(wǎng)絡信息的發(fā)展拓展了會計主體假設。知識經(jīng)濟是以網(wǎng)絡經(jīng)濟為特征的。國際互聯(lián)網(wǎng)的開通一方面為世界范圍內(nèi)的分工與合作提供了技術(shù)條件，出現(xiàn)了許多網(wǎng)上的“跨國公司”，使會計主體假設失去了原有的單純性；另一方面，出現(xiàn)了“網(wǎng)絡實體”這種“虛擬公司”�！熬W(wǎng)絡實體”的出現(xiàn)突破了原來會計主體假設的“空間”范圍，致使現(xiàn)實中許多會計主體對應兩個空間，一個是“物理”空間，另一個是“媒體”空間。各種網(wǎng)上實體則處于“媒體空間”之中。隨著信息網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展，“媒體空間”的會計主體會越來越多，這使得傳統(tǒng)中的會計主體所依附的空間范圍更加變化莫測，如何對這種不確定的會計主體進行核算與管理已是現(xiàn)代會計所面臨的難題。
3.信息使用者需求的變化使會計主體假設難以應用。我們提出會計主體假設就是為了界定經(jīng)濟業(yè)務，核心任務是報告會計主體財務信息，重要的就是編制“資產(chǎn)負債表”、“損益表”和“現(xiàn)金流量表”。在知識經(jīng)濟時代，信息使用者的層次是不同的，要求的內(nèi)容也有所差異。例如，債權(quán)人關心的是企業(yè)的現(xiàn)金流量，供應商關心的是企業(yè)的前景，政府關心的是企業(yè)參與市場資源配置、履行社會職責方面的信息，顧客關心的是產(chǎn)品質(zhì)量、價格等等。顯然上述信息的提供已不再單純拘泥于企業(yè)主體的經(jīng)濟利益，而是在很大程度上是根據(jù)信息使用者的經(jīng)濟利益來界定會計主體和財務報告中所包含的信息。它突破了傳統(tǒng)“會計主體假設”限制下的三大財務報表的局限，這就需要把傳統(tǒng)的會計主體根據(jù)不同的需要進行“整合”，從而適應不同的會計信息使用者的“口味”。
�。ǘ� 持續(xù)經(jīng)營假設
持續(xù)經(jīng)營假設認為，在正常的情況下，會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)經(jīng)營下去，在可預見的將來不會面臨破產(chǎn)、清算，直到實現(xiàn)會計主體計劃和實現(xiàn)會計目標為止。它為會計工作正常的活動作了時間上的規(guī)定，因為只有在這樣的前提下，會計主體才能選用“歷史成本”而不是“清算價值”來確認、計量其資產(chǎn)、要素，所有資產(chǎn)也將按預定的目標在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中被耗用、出售，它所承擔的債務也將被如期償還，企業(yè)的財務報告也被理所當然地看成是一系列連續(xù)報告的組成�？梢娺@一假設在傳統(tǒng)的會計中的地位是十分重要的。
然而，持續(xù)經(jīng)營假設得以實現(xiàn)的基本前提是會計主體在可預見的未來期間內(nèi)不被清理、終止，在會計主體持續(xù)經(jīng)營期間內(nèi)會計目標可以實現(xiàn)，不會有大的變化。但是事實上，這些前提條件有很大的不確定性，知識經(jīng)濟形態(tài)下尤其突出，表現(xiàn)在：
1.經(jīng)濟環(huán)境復雜化使得企業(yè)經(jīng)營具有不確定性。傳統(tǒng)經(jīng)濟時代，企業(yè)存在于一個相對穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境之中，那時，只要企業(yè)成立時策劃周密，經(jīng)營穩(wěn)妥，其目標一般能夠順利實現(xiàn)，這是持續(xù)經(jīng)營假設的外部條件。在知識經(jīng)濟時代，會計主體面臨的競爭日益激烈、風險日益增加。比如說：商品價格、利率和匯率變動劇烈，反復無常；隨著復雜的金融業(yè)務和金融創(chuàng)新工具的大量涌現(xiàn)，使金融市場更加變化莫測。在這樣的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)隨時都有被清算、終止的可能�！鞍土�銀行”倒閉案就是很好的例子，1994年末凈資產(chǎn)還有4.5～5億美元，時隔不到兩個月竟因“資不抵債”而破產(chǎn)，可見這種持續(xù)經(jīng)營假設已動搖。
2.“無實體公司”的興起及飛速發(fā)展也對“持續(xù)經(jīng)營”假設提出了直接的挑戰(zhàn)。由于這種公司是出于特定的經(jīng)濟目的，把許多個體通過網(wǎng)絡聯(lián)系起來，一旦目標實現(xiàn)便宣告解散。并且這種公司的外延經(jīng)常變化，對于它來說，建立在“持續(xù)經(jīng)營假設”基礎上的許多會計處理方法顯然不再適用，因為它違背了持續(xù)經(jīng)營假設的基本前提——會計主體在可能預見的期間內(nèi)不被解散、終止。因此需要構(gòu)建一種新的會計處理方法來反映“無實體公司”的結(jié)構(gòu)和功能變化。
3.股份制的崛起和全球性的兼并和控股浪潮的迭起使會計主體持續(xù)經(jīng)營的假設失去可能性。股份制興起于20世紀，21世紀將盛行于世。這種經(jīng)營模式的發(fā)展為企業(yè)的發(fā)展和擴張?zhí)峁┝吮匾臈l件，在競爭激烈的市場經(jīng)濟中，滿足其強烈的擴張欲望。同時，通過企業(yè)間的整合也可以使企業(yè)降低成本和提高效率，實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。在知識經(jīng)濟時代，這一現(xiàn)象將日趨頻繁，正是它的巨大優(yōu)越性，成熟的市場經(jīng)濟國家先后掀起了兼并浪潮。兼并就意味著一個會計主體消失和另一個會計主體的變更。這使得持續(xù)經(jīng)營假設失去了現(xiàn)實意義。
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會計分期假設是對持續(xù)經(jīng)營假設的補充，為了滿足信息使用者對某一時期財務信息的需要，而把整個持續(xù)期分為若干個連續(xù)的期間。這個假設認為，凡能描述一個企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的財務報告應予以定期的提供。這一假設是傳統(tǒng)會計賴以存在的前提，許多經(jīng)濟業(yè)務及會計科目因此而產(chǎn)生。如，為了分清各個期間的經(jīng)營責任和業(yè)績而產(chǎn)生“應計”、“遞延”、“待攤”、“預提”等特殊業(yè)務。但是這種假設也有其局限性，在新的經(jīng)濟形態(tài)下尤其嚴重：
1.許多經(jīng)濟業(yè)務與實際不符。由于會計分期而產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務，如，預收、預付、折舊、攤銷等都是建立在會計分期假設的基礎之上，是人為的規(guī)定，這必然導致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實與會計反映的信息的背離，這是導致會計信息失真的理論上的缺陷。如固定資產(chǎn)折舊，雖然取得時的歷史成本是確定的，但殘值、使用期間是人為的，而且不同的折舊方法對當期的損益影響也不同，由此可見會計分期假設的采用使得某一時期的經(jīng)濟業(yè)務與會計信息不相符。
2.公認會計年度無法滿足特殊需求。在我國，乃至于世界大多數(shù)國家都公認以公歷1月1日～12月31日為會計年度，這一分期基本上滿足了會計核算的要求，但也存在一個明顯的缺陷，即無法滿足一些特殊業(yè)務的需要，無法滿足企業(yè)內(nèi)部及外部對特殊會計信息的需要，例如：
�。�1）不能滿足一些產(chǎn)品具有明顯周期的特殊企業(yè)會計核算要求。這些企業(yè)一般具有經(jīng)營上的“淡旺”之分，如造船業(yè)，統(tǒng)一按公歷年度劃分會計期間，不但增加了會計工作量，而且不符合客觀實際情況。
�。�2）經(jīng)濟環(huán)境的復雜化要求提供適時信息。知識經(jīng)濟時代經(jīng)濟環(huán)境的復雜化、競爭的加劇增加了會計信息使用者的決策風險。對于不同的使用者而言，有的需要及時、最新的信息，有的需要幾年內(nèi)連續(xù)的相關信息或中期報告、臨時報告，甚至周報、日報等等。由于不同的會計信息使用者對信息需求的特殊性和復雜性，決定了會計主體必須打破傳統(tǒng)會計分期界限，以用戶的需要為依據(jù)，重新編制和處理會計信息。
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貨幣計量假設是指會計提供的信息要能以貨幣（記賬本位幣）計量，會計是一個可以運用貨幣對企業(yè)活動進行計量并把結(jié)果加以傳遞的過程。它隱含了兩個基本前提條件：一是會計要素應是可以計量或帶有財務性的；二是假設貨幣幣值穩(wěn)定。兩者缺一不可。在傳統(tǒng)經(jīng)濟時代，由于會計工作主要反映的是財務信息，這一假設還算是適應其要求，但在知識經(jīng)濟時代，這一假設的局限性越來越明顯。新的經(jīng)濟形態(tài)要求變革原有的假設，表現(xiàn)在：
1.限制了會計工作的內(nèi)容。貨幣計量假設實際上已把會計定義為“一門關于計量和傳遞貨幣活動的學科”，它把大量非貨幣信息排斥在外，這與知識經(jīng)濟時代會計信息使用者的需要是背道而馳的。會計的現(xiàn)實情況也恰恰證明了這一點，80年代以來，美國會計行業(yè)受到政府、學術(shù)界以及社會公眾的強烈批評，批評的焦點是會計信息沒有能夠提供有價值的信息，報告未能面向未來，會計信息不完整，會計信息正在失去相關性。此外，隨著近幾年會計學科與其它學科的融合，產(chǎn)生了許多分支會計學科，如責任會計、人力資源會計、環(huán)境會計、行為會計、物價變動會計等等。以上這些會計信息的內(nèi)容已遠遠超過了貨幣計量的范圍，新的會計信息的發(fā)展要求打破這一假設的限制。
2.幣值的不穩(wěn)定限制了這一假設的作用。前面說過，貨幣計量假設是以幣值穩(wěn)定為條件的，但現(xiàn)實中絕非如此，故這一假設缺乏實際基礎。特別是進入知識經(jīng)濟時代，隨著資本市場與金融市場的發(fā)展與完善，國家控制貨幣的宏觀調(diào)控能力相對減弱，幣值穩(wěn)定更難保證。20世紀末東南亞金融危機導致一些國家貨幣大幅度貶值更有力地證明了這一點。最近的“尤科斯案件”中，尤科斯集團資產(chǎn)被低估了10～30億美元，這份估價報告說明貨幣計量的人為操作性和幣值相對于價值的不穩(wěn)定性。另外，“網(wǎng)上銀行”的興起和“電子貨幣”的出現(xiàn)也沖擊著貨幣計量假設。
二、知識經(jīng)濟形態(tài)下對會計假設重構(gòu)的建議
1.會計主體假設應由過去強調(diào)單個絕對實體的信息使用觀轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡時代的相對主體信息使用觀，使其成為一個開放性的主體假設。只要是為了共同的經(jīng)濟利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，不管其有多少個部門或多少個獨立的企業(yè)組成，都可將其視為會計主體。
這一定義是將經(jīng)濟利益的高度統(tǒng)一性作為衡量和判斷會計主體的標準，包含兩層含義：其一，作為不與外界發(fā)生聯(lián)盟關系而獨立運作的企業(yè)，即不存在控制與被控制或依照一定的協(xié)議而相互協(xié)作的企業(yè)，其內(nèi)部各個部門明顯地有著共同的經(jīng)濟利益，可直接視作會計主體。其二，對于存在著共同經(jīng)濟利益而相互協(xié)作的企業(yè)聯(lián)盟體，如網(wǎng)絡公司等，各企業(yè)之間也會存在不同的職能分工，如同單個不聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門一樣，為著相同的利益目標而協(xié)調(diào)、高效地運作，因而也可將其視為一個會計主體。
2.將會計分期假設納入持續(xù)經(jīng)營假設。因為在電子技術(shù)日益強大的今天和未來，我們無需花費大量的精力和時間為財務報表的制作而進行煩瑣的轉(zhuǎn)賬、匯總等工作，計算機及網(wǎng)絡技術(shù)能隨時從相關的數(shù)據(jù)庫中自動搜集并抽取有關的數(shù)據(jù)，生成與決策相關的財務報告和報表，為管理決策提供強有力的支持。每一時點的資產(chǎn)負債表以及不同時段的損益表都可以通過計算機實時報告系統(tǒng)及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，使管理人員及投資者可以隨時了解企業(yè)“現(xiàn)在”的情況，而不是幾個月前的過時情況。只要企業(yè)在進行持續(xù)不斷的經(jīng)營，每一時點或時段生成的財務報告，就如同數(shù)學領域中的“點連成了線”一般，連續(xù)不斷地反映出企業(yè)經(jīng)營過程的全貌。因此，面對新的經(jīng)濟環(huán)境，我們必須改變過去需經(jīng)過一段較長的時間才匯總反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會計分期傳統(tǒng)做法，而這無論從技術(shù)還是從成本的角度來看，都已經(jīng)是可行的了。只要持續(xù)經(jīng)營的前提還存在，連續(xù)不斷的實時報告系統(tǒng)不會是無本之源。
3.會計計量手段不應僅僅局限于貨幣，而應實現(xiàn)多元化。會計的最終目的是提供與決策有用的信息。只要是對幫助決策有益的一切手段都應該為會計所采用，不能僅僅局限于運用貨幣這一工具來反映企業(yè)的狀況。我們不能因為單一性手段帶來的便利而喪失了信息的完整性和有用性。手段應服務于目的，進入信息時代，社會經(jīng)濟環(huán)境變得更加復雜多變，商業(yè)行為也日趨多樣化，會計應當采取更為靈活多樣的方式來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，揭示企業(yè)中所存在的大量不能以貨幣量化揭示的事項，如員工對企業(yè)的忠誠、企業(yè)經(jīng)營理念為員工和社會的認可程度、管理人員思想素質(zhì)及經(jīng)營技能的高低等。而且，如果能在現(xiàn)行財務報表之外再增加一些價值信息，尤其是有關人力價值、知識資本和信息價值等方面的信息，將會提高財務報告的有用性。會計應當不斷采用新的技術(shù)來更新報告和反映的方式，使會計活動的結(jié)果能真正達到其目的。
