關(guān)于《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的重點條款，一般可以歸結(jié)為如下幾個方面：
一、無形資產(chǎn)確認條件
無形資產(chǎn)確認是指將符合無形資產(chǎn)確認條件的項目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負債表的過程。《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第4條規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：一是與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項條件。
1.符合無形資產(chǎn)的定義。《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》指出，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
“可辨認性”要求該非貨幣性資產(chǎn)滿足以下兩個條件之一：或能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；或源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
符合無形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一，就是企業(yè)能夠擁有或控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有的特征，但對于無形資產(chǎn)來說，顯得尤其重要。一般來說，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，同時又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟利益，則說明企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)，或者說控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護。
2.產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。作為企業(yè)無形資產(chǎn)予以確認的項目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)這項基本條件。實務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，需要實施職業(yè)判斷。在實施這種判斷時，需要考慮相關(guān)的因素。
3.成本能夠可靠地計量。成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件。對于無形資產(chǎn)來說。這個條件顯得十分重要。企業(yè)在自創(chuàng)商譽、品牌、報刊名等過程中發(fā)生的支出難以計量，因而依據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第11條規(guī)定，不能將其作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認。
二、研究與開發(fā)的劃分
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的一個重要變動是將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出做了劃分。依據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》之第七條、第八條和第九條：
研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。例如：以獲取新知識為目的的活動，研究成果或者其他知識的應(yīng)用、評價或者最終選擇等。研究階段的特點在于探索性，它為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，從已經(jīng)進行的研究活動看，將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。所以，研發(fā)階段的支出應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。
有關(guān)研究活動的舉例為：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等。
開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。例如：生產(chǎn)前或者使用前的樣品和模型的設(shè)計、建造、測試等，對新技術(shù)工具、模具的設(shè)計等。開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。所以，開發(fā)階段的支出在同時滿足以下條件時，可以予以資本化：
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：
1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上具有可行性，應(yīng)當以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性，比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設(shè)計規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必須的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。
2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
企業(yè)能夠說明其持有開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，比如，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。
4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
企業(yè)能夠證明無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計劃。自有資金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構(gòu)愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等。
5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
企業(yè)對于研究開發(fā)的支出應(yīng)當能夠單獨核算。比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等能夠?qū)ο蠡煌瑫r從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出能夠按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配。研發(fā)支出無法明確分配的，應(yīng)當計入當期損益，不計入開發(fā)活動的成本。
這些規(guī)定，需要在實際工作中，結(jié)合起來企業(yè)研發(fā)活動來具體處理。
不符合資本化條件的開發(fā)支出應(yīng)當計入當期損益（管理費用）。有關(guān)開發(fā)活動的舉例為：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試等。
無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
三、無形資產(chǎn)的初始計量
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第十二條規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。按照取得方式的不同，可以對無形資產(chǎn)成本的確定做如下的分析：
1.外部購置的無形資產(chǎn)�！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第十二條第二款和第三款規(guī)定，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
對此，必須強調(diào)兩點：其一是在計算確定無形資產(chǎn)成本時需要考慮現(xiàn)值因素。企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；其二是對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。
2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)�！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第十三條規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第四條和第九條規(guī)定后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，在此就不再贅述。但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。
3.股東投入的無形資產(chǎn)。《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定，投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。比如，A公司為甲、乙兩個股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術(shù)投入，三方確認該非專利技術(shù)的價值是100萬元。在這個例子中，A公司在接受丙投入的非專利技術(shù)時，應(yīng)按100萬元入賬。又比如，B公司為一家上市公司，今年擬增發(fā)新股。甲企業(yè)為其老股東，經(jīng)與B公司協(xié)商，擬以一項專利權(quán)抵繳新購股款。雙方確認，甲企業(yè)用于抵繳股款的專利權(quán)價值為200萬元，等于所購股款。在這個例子中，B公司在接受甲公司投入的專利權(quán)時，應(yīng)按200萬元入賬。
4.接受捐贈的無形資產(chǎn)。接受捐贈的無形資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)分別以下情況確定：當捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；當捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：一是同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定，二是同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該受贈無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定；當發(fā)生其他方式取得的無形資產(chǎn)，《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第十五條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。
四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
無形資產(chǎn)后續(xù)計量主要是圍繞無形資產(chǎn)攤消和無形資產(chǎn)減值而產(chǎn)生的相關(guān)問題。
1.無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷主要涉及無形資產(chǎn)成本、攤銷開始月份、攤銷方法、攤銷年限、殘值等因素。無形資產(chǎn)成本即為入賬價值，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當月起在預(yù)計使用壽命內(nèi)分期攤銷。也就是說，無形資產(chǎn)攤銷的開始月份為取得當月，攤銷年限為無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命。
�。�1）使用壽命�！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》16條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。此次準則將無形資產(chǎn)劃分為有限壽命和壽命不確定的兩類。
無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。
企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當計入使用壽命。
合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面情況，聘請相關(guān)專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較、以及參考歷史經(jīng)驗等，確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟的期限。
經(jīng)過上述努力仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當考慮以下因素：
①該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；
②技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；
③以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；
④現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；
�、轂榫S持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；
�、迣υ撡Y產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；
�、吲c企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。
無形資產(chǎn)攤銷年限一經(jīng)確定，不能隨意變更。因為客觀經(jīng)濟環(huán)境改變確實需要變更攤銷年限的，應(yīng)將變更作為會計估計變更處理；否則，應(yīng)視作濫用會計估計變更，按重大會計差錯處理。
（2）攤銷方法。《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第十六條第三款規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。
而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷。
此外，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益。
�。�3）殘值問題�！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)當為零。但是如果出現(xiàn)以下情況，則應(yīng)當考慮無形資產(chǎn)殘值不為零的情況：一是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；二是可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
�。�4）攤銷的復(fù)核�！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第二十一條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，并按《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定處理。
2.無形資產(chǎn)減值
如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益還不足以補償無形資產(chǎn)成本（攤余成本），即無形資產(chǎn)的賬面價值超過了其可收回金額，這說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定處理。
�。�1）檢查賬面價值。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。在檢查時，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備：
�、僭摕o形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；
�、谠摕o形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會回升；
�、燮渌阋员砻髟摕o形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。
（2）確定可收回金額。無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中的較大者：
�、贌o形資產(chǎn)的公允價值，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額；
②預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（3）計提減值準備。如果無形資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，則應(yīng)按超過部分確認無形資產(chǎn)減值準備。
此外，對于已經(jīng)計提減值準備的無形資產(chǎn)，在攤銷中還要扣除減值準備累計金額，以此在剩余使用壽命中分攤。
五、處置和報廢
無形資產(chǎn)的處置包括了出售、出租、轉(zhuǎn)銷等項目
對于無形資產(chǎn)出售，《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。
對于無形資產(chǎn)出租，就是企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金。根據(jù)收入準則的規(guī)定，這類交易屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，因而相關(guān)所得應(yīng)作為收入核算。無形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)在符合以下條件時予以確認：與出租交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；租金收入的金額能夠可靠地計量。同時，租金收入應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定計算確定。為確保收入與費用相配比，在確認租金收入的同時，還應(yīng)確認相關(guān)費用。
對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷，《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定，如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)是否預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)根據(jù)以下跡象加以判斷：一是該無形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；二是該無形資產(chǎn)是否不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
六、信息披露
按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第二十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列五個方面的信息：一是無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額；二是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷；三是無形資產(chǎn)的攤銷方法；四是用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況；五是計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。
